Данная статья будет актуальна всем видам бизнеса, где в какой-то степени задействована транспортная доставка, содержание транспорта. Транспортные расходы – прямые или косвенные расходы? Прочитав статью, вопрос будет решён.
Прямые и косвенные расходы: что это?
Согласно ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
| Прямые расходы | Косвенные расходы |
| · расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
· расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; · расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; · суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. |
Иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. |
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Стоит обратить внимание на порядок учёта расходов:
| Прямые расходы | Косвенные расходы |
| Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. | Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
|
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
В случае, если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.
Читайте так же ⇒ \»Заявление на льготу по транспортному налогу\»
Какие расходы можно считать транспортными расходами?
Транспортные расходы можно выделить в следующие группы:
- доставка купленного сырья, основных средств, имущества, товаров;
- доставка клиентам товаров;
- обслуживание транспортных средств (собственных, арендованных).
Как можно оценить расходы на доставку?
Согласно ст. 320 НК РФ к прямым расходам относятся:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
- сумма расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
- определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
- определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов;
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Для исчисления суммы прямых расходов в части транспортных расходов используются следующие формулы:
ТРТ(Н) = ОТ * <ТР(%)>
ТРТ(Н) – транспортные расходы по непроданным товарам
ОТ – остаток непроданных товаров
<ТР(%)> — средний процент транспортных расходов
<ТР(%)> = (ТРо + ТРт) / (СТт + ОТ)
<ТР(%)> — средний процент транспортных расходов
ТРо – транспортные расходы на остаток товара на начало месяца
ТРт – транспортные расходы в текущем месяце
СТт – себестоимость товаров, реализованных в текущем месяце
ОТ — остаток непроданных товаров
ТР = ТРо + ТРт – ТРТ(Н)
ТР – транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем налоговом периоде
ТРо – транспортные расходы на остаток товара на начало месяца
ТРт – транспортные расходы в текущем месяце
ТРТ(Н) — транспортные расходы по непроданным товарам
Таким образом, в транспортные расходы на доставку относятся:
- расходы на доставку приобретенных основных средств;
- расходы на доставку сырья;
- расходы на доставку товаров покупателям.
Для учёта транспортных расходов в случае доставки товара покупателю необходимо оформление следующих документов:
- товарная накладная (ТОРГ-12);
- товарно-транспортная накладная (1-Т).
Читайте так же ⇒ \»КБК на транспортный налог в 2024\»
Как можно оценить расходы на транспорт?
Содержание транспорта включает в себя следующие виды расходов:
- расходы на ГСМ;
- расходы на приобретение запчастей для транспортного средства;
- расходы на ремонт транспортного средства;
- расходы на страхование (КАСКО, ОСАГО);
- расходы на парковку.
Расходы на содержание транспорта можно учесть следующим образом:
| Расходы | Комментарий | Нормативный акт |
| Расходы на ГСМ* | Прочие расходы, связанные с производством | ст. 264 НК РФ |
| Прямые расходы | письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67 | |
| Приобретение запчастей и ремонт транспортного средства** | Косвенные расходы | ст. 260 НК РФ |
| Страхование ОСАГО | Косвенные расходы | ст. 263 НК РФ , ст. 272 НК РФ |
| Страхование КАСКО | Прочие расходы | ст. 263 НК РФ |
| Парковка*** | Косвенные расходы | ст. 264 НК РФ |
| Аренда транспортного средства**** | Прочие расходы — расходы связанны с производством и реализацией.
Прямые расходы – транспортное средство использовано для основной цели. Косвенные расходы – обслуживание административного персонала |
ст. 264 НК РФ |
| Использование транспорта сотрудника | Косвенные расходы | ст. 317 НК РФ |
* В случае, если транспортное средство осуществляет доставку товара клиентам – расходы на ГСМ учитываются в материальных расходах, а если транспортное средство осуществляет транспортировку сотрудников – расходы на ГСМ относятся к прочим расходам и косвенным затратам.
** Расходы на ремонт транспортного средства производятся на основании следующих документов:
- акт выполненных работ;
- счёт-фактура;
- платежные документы;
- смета;
- накладная на отпуск запчастей со склада;
- акт списания изношенных запчастей.
*** Расходы на парковку можно учесть при наличии следующих документов:
- парковочный чек;
- кассовый чек;
- товарный чек;
- акт оказания услуг;
- договор аренды машиноместа.
**** Учёт расходов производится на основании следующих документов:
- договор;
- платёжные документы;
- акты приёма-передачи транспортного средства;
- путевые листы.
В случае, если по условиям компании работник должен пользоваться личным автомобилем для исполнения своих должностных или трудовых обязанностей — работодатель должен возмещать расходы на содержание транспортного средства. В соответствии со ст. 264 НК РФ работодатель в этом случае имеет право списывать расходы, но с некоторым ограничением:
| Транспортное средство | Размер расходов
(руб. в месяц) |
| Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб.см включительно | 1200 |
| Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб.см включительно | 1500 |
| Мотоциклы | 600 |
Читайте так же ⇒ \»Повышающий коэффициент транспортного налога\»
Вопросы и ответы
- Сотруднику, работавшему на служебном транспорте выписан штраф за нарушение ПДД. К каким расходам мы можем их отнести?
Ответ: расходы на уплату штрафа за нарушение ПДД нельзя отнести ни к каким расходам – они не могут быть учтены в налоговой отчётности.
- За использование личного транспорта работнику выплачивается 8000 рублей ежемесячно в качестве компенсации. Можем ли все 8000 рублей учесть в транспортных расходах?
Ответ: На основании ст. 264 НК РФ вы можете списывать расходы следующим образом: на легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб.см включительно — 1200 рублей в месяц, на легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб.см включительно – 1500 рублей в месяц.