НДФЛ за работников (подоходный налог)

Оглавление: 1. Ставки налога на доходы физических лиц 2. Доходы, не облагаемые НДФЛ 3. Отчетность налогового агента по НДФЛ 4. Перечисление НДФЛ в бюджет 5. Штрафы по подоходному налогу

6. Проводки по удержанию и уплате НДФЛ 7. НДФЛ с алиментов и аванса 8. НДФЛ с премии и больничного листа 9. НДФЛ с дивидендов и беспроцентного займа 10. НДФЛ с дохода иностранца на патенте

Организации (ИП), выступающие в роли налоговых агентов как по отношению к своим сотрудникам, так и к физическим лицам, привлекаемым по договорам ГПХ, обязаны рассчитывать, удерживать и перечислять подоходный налог в бюджет, а также сдавать соответствующую отчетность в ФНС.

Основные правила исчисления НДФЛ:

• НДФЛ исчисляется организацией (ИП) нарастающим итогом с начала налогового периода и по итогам каждого месяца со всех доходов граждан, облагаемых по ставке 13%.
• Суммы подоходного налога с доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, рассчитываются отдельно.
• При расчете налога не учитываются доходы физлиц, полученные от других налоговых агентов, а также суммы НДФЛ, которые были удержаны такими агентами.
• Удержать НДФЛ следует из доходов физлица при их фактической выплате.
• Сумма налога, удерживаемая с денежных средств налогоплательщика, не может составлять больше 50% от размера выплаченного дохода.
• Если удержать исчисленный налог невозможно, об этом факте следует письменно проинформировать налогоплательщика и ИНФС в срок до 1 марта года, идущего за налоговым периодом, в котором возникло данное обстоятельство.

Как рассчитать подоходный налог:

НДФЛ = (Доход работника за месяц – Вычеты) * Ставка налога

Ставки налога на доходы физических лиц

Ставка, %	Налоговая база
9	Дивиденды, начисленные до 2015 года
	Проценты по ипотечным облигациям, выпущенным до 01.01.2007
	Доходы учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным до 01.01.2007
13	Доходы физических лиц — резидентов РФ (за исключением доходов, облагаемых по другим ставкам, указанным в таблице)
	Доходы нерезидентов РФ от трудовой деятельности, в т.ч.:
	— специалистов высшей квалификации;
	— участников госпрограммы по переселению;
	— экипажей судов, плавающих под российским флагом
15	Дивиденды от российских компаний, полученные нерезидентами РФ
30	Все прочие доходы нерезидентов
35	Призы и выигрыши, полученные в конкурсах и прочих рекламных мероприятиях, в части превышения лимитов
	Проценты по банковским вкладам — в части превышения установленного размера
	Суммы экономии на процентах по займам, превышающие лимит
	Плата за пользование денежными средствами пайщиков и проценты по займам, полученным от кредитного сельхозкооператива сверх лимитов

Доходы, не облагаемые НДФЛ

От налогообложения освобождаются (ст. 217 НК РФ):

• пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет (кроме больничных, в т. ч. и по уходу за детьми);
• компенсационные выплаты (возмещение вреда здоровью, затрат на коммунальные платежи, оплата питания и пр.);
• суточные в пределах норм;
• алименты;
• единовременные выплаты, включая материальную помощь в установленных пределах;
• возмещение расходов на лечение сотрудников, в т. ч. бывших работников, являющихся пенсионерами;
• благотворительность;
• суммы, выплаченные работодателем за обучение сотрудников.

Утвержденный перечень содержит 70 пунктов и является закрытым, т. е. доходы, не поименованные в данной статье, облагаются налогом в обязательном порядке.

Отчетность налогового агента по НДФЛ

Налоговые агенты обязаны сдавать отчетность в ФНС о суммах удержанного и перечисленного в бюджет подоходного налога:

• форма 6-НДФЛ — за 1 кв., полугодие, 9 мес. не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, за год – не позже 1 апреля следующего года;
• справки 2-НДФЛ и реестр сведений о доходах физлиц (реестр справок 2-НДФЛ) – раз в году не позднее 1 апреля года, идущего за отчетным.

Примечание: с 2018 года на правопреемника юрлица налагается обязанность сдать отчетность по НДФЛ за реорганизованную организацию, если она эту обязанность не исполнила.

Если крайний срок представления отчетности выпадает на праздник или выходной, то последним днем сдачи считается ближайший рабочий день.

Сроки сдачи отчетности по НДФЛ для налогового агента за 2017 год и отчетные периоды 2018 года:

Отчетный / налоговый период	Срок сдачи
6-НДФЛ:
за 2017 год	02.04.2018
1 кв. 2018	03.05.2018
полугодие 2018	31.07.2018
9 мес. 2018	31.10.2018
за 2018 год	01.04.2024
2-НДФЛ и реестр:
за 2017 год	02.04.2018
за 2018 год	01.04.2024

Отчетность представляется в бумажной форме, если численность персонала налогового агента не превышает 25 человек.

Если количество сотрудников организации (ИП) превышает 25 человек, то отчетность по НДФЛ представляется исключительно в электронном виде.

Памятка для отражения дат получения доходов, удержания НДФЛ и перечисления подоходного налога для формы 6-НДФЛ:

Виды доходов	Дата фактического получения дохода (стр. 100)	Дата удержания НДФЛ (стр. 110)	Дата перечисления налога в бюджет (стр. 120)
Премия, не связанная с трудовыми обязанностями	День выплаты	День выплаты	День, следующий за днем выплаты
Материальная помощь (облагаемая частично или полностью)
Вознаграждение по договору ГПХ (в т.  ч. по договору аренды у физлица)
Дивиденды в ООО
Выходное пособие при увольнении сверх установленного лимита
Пособие по нетрудоспособности, в  т. ч. по уходу за больным ребенком			Последний день месяца
Отпускные
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении	Последний рабочий день		День, следующий за днем выплаты
Заработная плата	Последний день месяца
Премия по заработной плате
Материальная выгода от экономии на процентах		Ближайший день выплаты дохода в денежной форме
Доход в натуральной форме	День передачи дохода
Сверхнормативные суточные	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет

Перечисление НДФЛ в бюджет

В общем порядке налоговые агенты перечисляют налог ежемесячно не позже дня, идущего за днем выплаты дохода. Исключение предусмотрено для больничных пособий и отпускных. НДФЛ, удержанный с таких выплат, нужно перечислить не позже последнего дня месяца, в котором они были выплачены.

Подоходный налог уплачивается в ИФНС по месту постановки на учет юрлица (месту жительства ИП).

При наличии у компании подразделений НДФЛ с вознаграждений работников ОП перечисляется в инспекцию по месту нахождения этого ОП.

ИП, состоящие на учете по месту ведения деятельности на ЕНВД (ПСН), перечисляют подоходный налог с вознаграждений персонала, занятого в таких видах деятельности, в ИФНС по месту учета в связи с применением вмененного режима (патента).

В платежном документе на перечисление НДФЛ указываются следующие коды КБК:

Наименование платежа по НДФЛ	КБК
Налог	182 1 01 02010 01 1000 110
Пени	182 1 01 02010 01 2100 110
Проценты	182 1 01 02010 01 2200 110
Штрафы	182 1 01 02010 01 3000 110

Штрафы по НДФЛ с налогового агента

Налоговому агенту, не исполнившему должным образом свои обязанности, грозят штрафные санкции в размере 20% от суммы не перечисленного НДФЛ (ст. 123 НК РФ):

1) Если у налогового агента была возможность удержать налог с гражданина, но субъект НДФЛ не удержал и в бюджет не перечислил.

При этом начислят только штраф, недоимку с организации (ИП) взыскать нельзя, как и начислить пени, поскольку уплата НДФЛ за счет средств налогового агента недопустима.

2) Если агент произвел удержание налога, но не перевел его в бюджет или перевел в не полном объеме.

В этом случае кроме штрафа будет взыскана недоимка и начислены пени.

3) Если налоговый агент перечислил подоходный налог несвоевременно.

В такой ситуации контролеры дополнительно начислят пени за просрочку платежа.

Примечание: с 01.10.2017 пени с организаций рассчитываются по новым правилам, установленным в п. 4 ст. 75 НК РФ (такой порядок будет действовать по недоимкам, образовавшимся после 01.10.2017, если недоимка появилась раньше, пени рассчитываются по-старому: 1/300 ставки ЦБ РФ за весь период просрочки):

• исходя из 1/300 ставки ЦБ РФ с 1-го до 30-го календарного дня просрочки налогового платежа включительно;
• исходя из 1/150 учетной ставки с 31-го календарного дня задержки уплаты налога.

За несвоевременное представление налоговой отчетности штраф составит 5% от суммы НДФЛ за каждый целый или неполный месяц просрочки, но не больше 30% от суммы налога и не меньше 1 000 руб.

Проводки по удержанию и уплате подоходного налога

Дт	Кт	Содержание операции
		Удержан НДФЛ:
66	68	с процентов по краткосрочному займу у физлица
67		с процентов по долгосрочному кредиту у физлица
70		с зарплаты сотрудников
73		с матпомощи работнику
75		с дивидендов учредителей
76		с договоров ГПХ
68	51	Общая сумма начисленного налога переведена в бюджет

НДФЛ с алиментов

Алименты не являются доходом получателя, а представляют собой способ распределения денежных средств между родителями, целью которого является материальное обеспечение совместных детей. Алиментные выплаты включены в перечень необлагаемых сумм согласно ст. 217 НК РФ.

Удержание алиментов происходит следующим образом:

• суммируются все виды доходов физлица, с которых нужно произвести удержание алиментов;
• затем с полученной суммы исчисляется и удерживается НДФЛ;
• далее с чистого дохода плательщика взимаются и перечисляются алименты согласно исполнительному листу.

НДФЛ с аванса работников

Днем фактического получения дохода в виде оплаты труда всегда является последний день месяца, за который заработок был начислен. Следовательно, при выплате аванса реальный размер дохода еще не известен, поэтому рассчитать и удержать НДФЛ невозможно.

Таким образом, суммы авансов, которые выдаются в счет заработной платы в течение месяца, доходом в целях обложения НДФЛ не признаются.

Другая ситуация складывается с авансами, выплачиваемыми по договорам ГПХ.

По мнению Минфина, авансы по договорам ГПХ включаются в доход физлица в данном налоговом периоде независимо от того, в каком налоговом периоде будет подписан акт приема-передачи оказанных услуг (выполненных работ) и осуществлен окончательный расчет.

Следовательно, налоговый агент обязан перечислить в бюджет НДФЛ (13%) с аванса по договору ГПХ не позже дня, идущего за днем получения дохода.

НДФЛ с премии по заработной плате

Если вид дохода, полученного физлицом, не указан в ст. 217 как освобожденный от налогообложения, то с такого дохода взимается НДФЛ. Премии по оплате труда в данный перечень не включены.

Следовательно, премии, являющиеся составной частью заработной платы, признаются облагаемым доходом физлица, с которого исчисляется НДФЛ в общем порядке по ставке 13%.

НДФЛ с больничного листа

Пособие, выплачиваемое по временной нетрудоспособности работника (в т. ч. по уходу за больным ребенком), исключено из реестра выплат, освобожденных от подоходного налога (ст. 217 НК РФ).

Следовательно, больничные листы облагаются НДФЛ по ставке 13%.

При этом налоговая база по расчету НДФЛ будет зависеть от того, является ли регион участником пилотного проекта ФСС.

В обычном порядке налог удерживается организацией с полной суммы больничного листа, несмотря на тот факт, что первые три дня оплачиваются за счет работодателя, а последующие за счет ФСС, так как всю сумму на руки сотруднику выдает именно работодатель.

Если же больничный оплачивается в рамках пилотного проекта, то работодатель производит выплату пособия за первые 3 дня нетрудоспособности и удерживает НДФЛ с фактически выданных работнику средств, а последующие дни больничного ФСС оплачивает гражданину напрямую, и именно фонд выступает налоговым агентом по этой сумме.

НДФЛ с дивидендов

Доход в виде дивидендов в обязательном порядке облагается НДФЛ.

Ставка налога зависит от категории физического лица. Для резидентов НДФЛ с дивидендов составит 13%, для нерезидентов  — 15%. При этом статус плательщика нужно определить в момент выплаты дивидендов, так как статус гражданина в течение года может измениться.

НДФЛ с беспроцентного займа сотруднику

Если официально трудоустроенный работник не выплачивает проценты по договору займа, полученного у работодателя, то у физлица возникает доход в виде экономии на процентах, который классифицируется НК РФ как материальная выгода.

В таком случае сумма материальной выгоды является налоговой базой по НДФЛ. Подоходный налог по матвыгоде исчисляется по ставке 35% — для резидентов, 30% — для нерезидентов и уплачивается ежемесячно из доходов сотрудника.

При этом сумма удержания не должна превышать 50% от суммы денежного дохода, полученного работником за месяц. Если сумма НДФЛ превышает указанный лимит, то не удержанный остаток налога переносится на следующий месяц.

НДФЛ с дохода иностранца, работающего по патенту

Иностранец, прибывший в РФ по безвизовому режиму, самостоятельно приобретает патент на трудовую деятельность и уплачивает в бюджет фиксированные авансовые платежи по подоходному налогу.

После заключения трудового соглашения с иностранцем на патенте НДФЛ с его дохода обязан рассчитывать и перечислять работодатель.

Ставка налога составит 13%, при этом суммы НДФЛ, перечисленные ранее иностранцем самостоятельно в виде фиксированного платежа, подлежат зачету в счет уплаты подоходного налога, исчисляемого с зарплаты иностранного сотрудника.

Для того чтобы уменьшить НДФЛ на фиксированный платеж по патенту, работодатель должен обратиться с заявлением в ИФНС.

Инспекция выдаст уведомление о правомерности уменьшения НДФЛ на платеж по патенту. Такое уведомление выдается на определенное иностранное лицо только один раз в год и действует в течение одного налогового периода.

Если иностранец трудится в нескольких местах, то уменьшить НДФЛ с его дохода может только один работодатель, имеющий на руках вышеуказанное уведомление.