Имущество, принимаемое предприятием в качестве основных средств, является амортизируемым и требует ежемесячного начисления амортизации.
Для расчета в бухгалтерском учете применяются 4 метода, один из которых линейный, остальные — нелинейные. В налоговом учете доступно только 2 способа начисления. Проведем сравнительный анализ данных методов, выявим отличия, достоинства, недостатки, область применения.
Когда начинаются и в каком случае прекращаются амортизационные отчисления ОС?
Как только объект принят в качестве основного средства в дебет счета 01, необходимо:
- Установить срок полезного использования.
- Определить, каким методом будет начисляться амортизация.
- Начиная с 1-го числа следующего месяца, начать амортизационные отчисления.
- Ежемесячно совершать проводку по списанию стоимости объекта ОС в расходы через амортизацию.
На протяжении всего срока полезного использования до полного износа бухгалтер обязан проводить отчисления, приостановка возможна лишь в редких ситуациях.
Отчисления прекращаются в следующих случаях:
- консервация ОС на срок от 1 года;
- модернизация и перевооружение актива, если срок затягивается свыше года;
- списание имущества ввиду утери, выявленной в ходе инвентаризации, в связи с невосстановимой порчей, моральным износом, физическим износом;
- выбытие актива из организации в результате продажи, передачи в дар, внесения в УК других компаний.
Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия или списания основного средства.
4 метода расчета в бухгалтерском учете
Актуальные методы исчисления амортизации в бухучете прописаны в п.18 ПБУ 6/01. Организации нужно сделать выбор между четырьмя доступными способами, один из которых является линейным, остальные три нелинейными.
4 метода определения амортизационных отчислений:
- Линейный – характеризуется равномерным переносом стоимости ОС в расходы.
- Уменьшаемого остатка – нелинейный, отличается ускоренным списанием основного средства и возможностью применения дополнительного ускоряющего коэффициента.
- По сумме чисел лет срока полезного использования – нелинейный, имеет нестандартный подход к расчету отчислений, заключающий в делении стоимости на сумму чисел лет СПИ.
- Пропорционально продукции, работам – нелинейный способ, отличающийся от остальных методов особым порядком расчета ежемесячных отчислений, основанном на фактически производимых работах конкретным объектом ОС.
Организация может выбрать удобный способ для группы однородных основных средств и указать свой выбор в учетной политике.
Формулы
Порядок исчисления амортизационных отчислений прописан в п.19 ПБУ 6/01.
Используемые обозначения:
- Норма А. – норма амортизации;
- Годовая А. – годовая амортизация;
- Ежемесячная А. – месячный размер отчислений;
- Ст. остат. – остаточное значение стоимости объекта;
- Ст. перв. – первоначальный размер стоимости, по которой ОС принят к учету.
Линейный метод:
[stextbox id=’black’]Норма А. = 1 * / СПИ в годах * 100%
Годовая А. = Ст. перв. * Норма А.
Ежемесячная А. = Годовая А. / 12.[/stextbox]
Способ уменьшаемого остатка:
[stextbox id=’black’]Норма А. = 1 * К ускорения / СПИ в годах * 100%
Годовая А. = Ст. остат. * Норма А.
Ежемесячная А. = Годовая А. / 12.[/stextbox]
Метод списания по сумме чисел лет СПИ:
[stextbox id=’black’]Годовая А. = Ст. перв. * Количество лет оставшегося СПИ / Сумма чисел лет СПИ
Ежемесячная А. = Годовая А. / 12.[/stextbox]
Производственный способ списания пропорционально продукции, работам:
[stextbox id=’black’]Норма А. = Ст. перв. / Планируемый объем продукции, работ.
Ежемесячная А. = Фактический объем продукции, работ за месяц * Норма А.[/stextbox]
Сравнительная таблица: особенности и отличия
| Параметр | Линейный | Уменьшаемого остатка | По сумме чисел лет СПИ | Пропорционально продукции |
| Тип | Линейный | Нелинейный | Нелинейный | Нелинейный |
| Какая стоимость берется | Первоначальная | Остаточная | Первоначальная | Первоначальная |
| Норма амортизации | 1 / СПИ в годах * 100% | 1 * К уск. / СПИ в годах * 100% | Не считается | Ст. перв. / Планируемый объем |
| Годовая амортизация | Ст.перв. * Норма А. | Ст.остат. * Норма А. | Ст.перв. * Остаток СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ | как правило, не считается |
| Ежемесячная амортизация | Годовая А. / 12 | Фактический объем * Норма А. | ||
| Скорость списания | Равномерно | Ускоренно в зависимости от принятого коэффициента ускорения | 30% стоимости списывается в первый год | В соответствии с фактическим износом |
| Область применения | Любые ОС, удобно применять к объектам с длительным СПИ (здания, сооружения, мебель) | Основные средства, которые быстро изнашивается, интенсивно эксплуатируются, быстро морально устаревают (производственное оборудование, транспорт, компьютерная техника) | Объекты, для которых изготовителем установлен планируемый объем работ, продукции за весь срок службы (транспорт, производственное оборудование) | |
| Достоинства | Простой, удобный, понятный | Позволяет быстро вернуть вложенные деньги и провести замену основных фондов | Отражает реальный износ объекта, если ОС не используется, то амортизация не начисляется, при интенсивном использовании скорость списания возрастает | |
| Недостатки | Неудобно применять к быстро изнашиваемым ОС, не учитывает фактический характер эксплуатации | Нестандартный порядок расчета, необходимость ежегодного пересчета амортизации | Необходимость ежегодного пересчета амортизации, ограниченная область применения | Требует ежемесячного расчета, ограниченная область применения, неравномерное изменения остаточной стоимости ОС |
Порядок исчисления в налоговом учете
Расчету амортизации для целей налогообложения посвящена ст.259 НК РФ. В п.1 указано, что применять для целей налогового учета можно только 2 метода расчета – линейный и нелинейный.
Выбор делается организацией самостоятельно, но важно, что применять его придется в целях налогообложения ко всем имеющимся активам у предприятия, кроме исключений, прописанных в НК РФ (для зданий, сооружений, передаточных устройств из 8 – 10 амортизационной группы всегда применяется линейный способ).
Выбранный способ исчисления закрепляется в налоговой учетной политике. Метод необходимо применять постоянно, изменить его можно будет только с начала года не чаще одного раза в 5 лет.
Так же, как и в бухгалтерском учете, в налоговом начисление амортизации по основным фондам начинается со следующего месяца после их принятия к учету. Не имеет значение дата государственной регистрации права собственности по объектам, в отношении которых она проводится. Для установления момента начала списания стоимости важна дата оприходования, а не день регистрации.
НК РФ строго регулирует процесс отнесения в расходы стоимости основных фондов. Правительством утверждена Классификация, в соответствии с которой выбирается амортизационная группа, устанавливается срок использования.
Расчет амортизационных отчислений проводится ежемесячно. При нелинейном методе амортизация начисляется по каждой амортизационной группе, при линейном – по каждому отдельному объекту основных средств.
Формулы
Линейному методу посвящена ст.259.1 НК РФ:
[stextbox id=’black’]Норма А. = 1 / СПИ в месяцах * 100%
Месячная А. = Ст. перв. * Норма А.[/stextbox]
Правила исчисления амортизационных отчислений нелинейным методом прописаны в ст.259.2 НК РФ.
Расчет проводится не по каждому отдельному объекту ОС, а для всех активов, относящихся к одной амортизационной группы. Расчет проводится на начало каждого месяца.
Сначала рассчитывается баланс по группе, после чего месячная сумма отчислений в целях налогового учета.
[stextbox id=’black’]Норма А. Суммарный баланс по амортизационной группе = Суммарная стоимость всех ОС на 1-е число месяца, кроме объектов данной группы, для которых применяется линейный метод.
Месячная А. = (Баланс на 1-е число – Начисленная А.) * Норма А. / 100.[/stextbox]
Норма амортизации определяется п.5 ст.259.2 НК РФ в зависимости от амортизационной группы:
| Группа | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Норма А. | 14,3 | 8,8 | 5,6 | 3,8 | 2,7 | 1,8 | 1,3 | 1,0 | 0,8 | 0,7 |
Выводы
В бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется по-разному. В бухучете выбор больше – доступен один линейный и три нелинейных метода, в налоговом – только два способа.
В бухучете выбранный порядок расчета действует в отношении группы однородных объектов ОС, в налоговом – для всех имеющихся основных фондов, за исключением тех, для которых обязательно применений линейного порядка.
В бухучете расчет ведется по каждому отдельному ОС, в налоговом при линейном методе исчисление идет по каждому объекту, при нелинейном – по амортизационной группе в целом.
Линейные способы позволяют равномерно списывать стоимость амортизируемого имущества в расходы, при их выборе в бухучете и при налогообложении расхождения в учетной деятельности минимизируются.
Нелинейные способы позволяют быстрее списать стоимость и, как правило, позволяют учитывать реальный износ активов, однако их применение ведет к расхождениям между учетом в бухгалтерских и налоговых целях.