Функционирование основных средств (ОС) в производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия неизбежно сопровождается их износом, что часто приводит к выходу из строя используемого оборудования, частичному разрушению рабочих помещений.
Для предотвращения окончательного выхода из строя объектов операционной системы и значительной экономии затрат, связанных с заменой технических устройств, рекомендуется своевременно восстанавливать соответствующие ресурсы.
Как известно, восстановление нормальной работоспособности основных средств осуществляется путем выполнения ремонтных работ, а также реализации проектов их реконструкции и модернизации.
- Чем он отличается от текущего ремонта?
- Какие?
- Увеличивается ли стоимость операционной системы?
- Учет затрат
- Бухгалтерские записи
- Создание резерва
- Выводы
Чем отличается от текущих ремонтных работ?
Реконструкция и модернизация включают мероприятия, способствующие улучшению или, как вариант, целевому формированию актуальных технико-экономических характеристик используемого оборудования.
Ремонтные работы подразумевают комплекс мероприятий, предполагающих замену определенных частей, деталей, конструкций конкретного объекта операционной системы, а также действия, направленные на обеспечение его нормального функционирования.
Ремонтные работы, в свою очередь, текущие и капитальные.
Если судить о цели текущего ремонта, следует отметить, что он направлен на устранение, условно говоря, мелких неисправностей, предотвращение возможных неисправностей и в целом поддержание текущей работы используемого оборудования.
Что касается капитального ремонта, то он проводится с целью поддержания объекта в рабочем состоянии за счет восстановления его технико-экономических параметров на желаемом уровне.
Поэтому капитальный ремонт обычно требует более серьезных затрат, чем, например, техническое обслуживание.
Следовательно, требуется определенный подход к учету затрат на капитальный ремонт, который, однако, требуется по действующим нормам и стандартам.
Что такое?
Как уже говорилось выше, капремонт операционной системы обычно требует значительного объема работы, которая существенно способствует заметному улучшению технического состояния таких объектов.
Как правило, такой ремонт требует длительного ресурса. При соблюдении общепринятых правил это проводится на фирме один раз в несколько лет.
Текущий ремонт, как известно, в организациях проводится регулярно, гораздо чаще по установленному графику.
Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета бухгалтер не должен различать виды ремонтных работ, выполняемых в отношении основных средств.
Кроме того, ремонт основных средств не разграничивается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Следует знать, что капитальный ремонт операционной системы может проводиться комплексно, то есть полностью охватывать весь восстанавливаемый объект или, по желанию, выборочно, то есть предусматривать устранение отказов отдельных частей (элементов) системы оборудование.
Целесообразность проведения очередного капитального ремонта определяется и обосновывается техническими службами, уполномоченными на проведение данных работ в отдельных организациях.
Если сравнивать учет капитального ремонта основных средств с учетом других восстановительных мероприятий и проектов, следует отметить, что затраты на ремонт всегда включаются в текущие затраты, а вложения в реконструкцию и модернизацию обычно относят к капитальным затратам.
Увеличивает ли стоимость ОС?
Часто задают вопрос, приводит ли финансирование затрат на аудит к адекватному увеличению (оценочной) балансовой стоимости соответствующего актива.
Ответ содержится в стандарте ПБУ 6/01, регулирующем порядок учета основных средств.
Кроме того, некоторые пояснения по этому поводу дают положения Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, первоначальная (первичная) стоимость основных средств подлежит правомерному увеличению только в том случае, если качественные характеристики соответствующего объекта основных средств фактически улучшились в результате его модернизации и (или) реконструкции.
Что касается затрат на ремонт, включая затраты на капитальный ремонт, они не включаются в стоимость актива и, следовательно, не увеличивают стоимость этого актива.
Учет затрат
Важно! Когда руководство организации принимает обоснованное решение о необходимости проведения капитального ремонта основных средств, следует выбрать соответствующий способ их проведения.
Как правило, эту деятельность можно выполнять в соответствии с одним из следующих двух подходов:
- восстановление технического объекта в собственном праве, то есть за счет внутренних ресурсов самой компании;
- привлечение ресурсов сторонних организаций (третьих лиц) путем заключения договорных соглашений.
Правильный учет всех процессов и процедур, связанных с проверкой основных средств на предприятии, имеет большое значение для правильного учета соответствующих затрат.
приятно знать, что документальные свидетельства проведенного ремонта часто становятся предметом пристального внимания налоговых органов.
На разных этапах проверки операционной системы необходимо оформить следующие документы:
- Обоснование необходимости такого ремонта. На объект ОС составляется акт устранения выявленных неисправностей или, по желанию, акт о дефектах.
- Если объект передается в собственное подразделение предприятия на ремонт, выдается счет, удостоверяющий факт внутреннего движения.
- Если ремонт актива поручается сторонней организации, составляется конкретный договор подряда и акт приема-передачи.
- Факт завершения капитального ремонта и возврата объекта на предполагаемое место также оформляется актом приема-передачи.
- Все оплаченные и понесенные расходы должны быть подтверждены платежными документами, сметной и технической документацией.
Прочтите документацию по ремонту здесь.
Бухгалтерские проводки
Затраты на ремонт основных средств включаются в производственные затраты или, альтернативно, в затраты на продажу.
Данная позиция отражена в методических рекомендациях по ведению бухгалтерского учета основных средств и утверждена Административным актом Министерства финансов Российской Федерации. Типичные транзакции обсуждаются в следующих таблицах.
Первая ситуация — у компании есть собственное подразделение, уполномоченное проводить ремонтные работы. В этом случае уместно использование аккаунта 23:
Стоимость ремонта учитывается
Затраты ремонтного отдела включаются в производственные затраты или затраты на продажу
Вторая ситуация: организация самостоятельно ремонтирует основные средства, но не имеет собственного ремонтного цеха:
Стоимость ремонта учитывается
Третья ситуация — ремонтные работы полностью выполняет сторонний подрядчик:
Учитывается стоимость услуг по ремонту операционной системы
НДС отражен за заказанный ремонт
Создание резерва
Законодательство о налоговом учете предписывает включение затрат на ремонт в состав прочих затрат.
Эти расходы признаются именно в том году, в котором они были фактически понесены.
Кроме того, законодательством предусмотрено формирование целевых резервов для финансирования будущих ремонтов.
Если такой резерв все же создается предприятием, это позволяет равномерно распределять (отражать) затраты на ремонт в системе налогового учета по количеству отчетных периодов.
Способ отражения (фиксации) затрат на ремонт устанавливается учетной политикой организации.
Следует уточнить, что такое резервирование и распределение затрат на ремонт разрешено только для налогового учета. В бухгалтерском учете такая практика не предусмотрена.
Выводы
очевидно, что затраты на ремонт, в том числе капитальный ремонт основных средств, не приводят к увеличению балансовой стоимости соответствующих объектов.
Их просто относят к затратам предприятия, что характерно как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Примечательно, что для целей бухгалтерского учета не нужно разделять ремонтные работы на направления текущего и капитального ремонта.
Возможность резервирования затрат на ремонт в налоговом учете позволяет равномерно распределять их на несколько периодов.