Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Оглавление: 1. Условия применения ЕНВД 2. Разрешенные виды деятельности на ЕНВД 3. Переход на ЕНВД 4. Расчет ЕНВД (формулы, пример) 5. Уменьшаем налог на страх. взносы + ККТ 6. Сроки и способы уплаты ЕНВД + КБК 7. Отчетность по ЕНВД

8. Штрафы за налоговые нарушения по ЕНВД 9. Совмещение ЕНВД с другими режимами 10. Снятие с учета по ЕНВД 11. Переход на другие налоговые режимы 12. Бухгалтерский и налоговый учет при ЕНВД 13. Интернет-магазин и ЕНВД 14. Прочие дополнительные платежи на ЕНВД

ЕНВД – это льготный (специальный) налоговый режим, который могут применять хозяйствующие субъекты, занятые определенными видами деятельности.

При использовании ЕНВД юрлица (ИП) исчисляют налог с вмененного дохода, размер которого в общем порядке установлен НК РФ, при этом реальные суммы дохода субъекта значения не имеют. Применение ЕНВД освобождает организации (ИП) от уплаты стандартных общих налогов.

Условия применения ЕНВД

Для использования ЕНВД налогоплательщик должен соответствовать следующим условиям:

• численность персонала до 100 чел.;

Примечание: хозяйственные общества и потребительские кооперативы, единственными учредителями которых выступают потребительские общества и их союзы, могут применять ЕНВД при численности работников больше 100 человек до 31.12.2024 (закон от 30.10.2017 № 300-ФЗ).

• субъект не является участником соглашения о доверительном управлении (совместной деятельности);
• компания (ИП) не сдает в аренду автозаправочные (автогазозаправочные) станции.

К организациям предъявляются дополнительные требования:

1. юрлицо не может являться крупнейшим налогоплательщиком;
2. доля участия в компании других юрлиц не может быть больше 25% (за исключением случаев, когда учредителями юрлица являются общества инвалидов или потребительские кооперативы);
3. предприятие не должно относиться к числу учреждений здравохранения, образования и соцобеспечения в части оказания услуг общепита.

При этом налогоплательщику следует убедиться, что:

• вмененный режим действует на территории муниципального образования, где планируется вести деятельность;
• нужный вид деятельности присутствует в нормативном акте МО.

Разрешенные виды деятельности на ЕНВД в 2024 году

Виды деятельности, попадающие под ЕНВД, можно условно разделить на 3 категории:

1. Розничная торговля:

• через нестационарные торговые сети и стационарные объекты без торгового зала;
• через объекты с торговыми залами до 150 кв.м.

2. Услуги:

• бытовые;
• общепита (как имеющие залы обслуживания клиентов до 150 кв. м., так и без залов);
• ветеринарные;
• по размещению наружной рекламы и рекламы на транспорте;
• по мойке, ремонту и ТО автомобилей;
• по перевозке грузов и пассажиров (количество собственных или арендованных транспортных средств субъекта не может быть больше 20 единиц);
• гостиниц, мини-отелей и пр., при площади помещений для размещения посетителей не более 500 кв.м.

3. Аренда:

• предоставление парковочных мест (платные стоянки);
• сдача во временное пользование торговых мест и пунктов общепита, не имеющих залов, а также объектов нестационарной торговли;
• временная передача во владение земельных участков под объекты торговли и общепита.

Переход на ЕНВД

Юрлица и ИП переходят на ЕНВД в добровольном порядке.

Для того, чтобы перейти на вмененный режим, следует подготовить заявление (форма ЕНВД-1 для юрлиц, ЕНВД-2 – для ИП) в 2 экземплярах и представить его в ИФНС по месту осуществления деятельности в течение 5 дней с начала применения ЕНВД.

При этом, если субъект занят следующими видами деятельности:

• перевозка грузов и пассажиров;
• разносная и развозная торговля в розницу;
• размещение рекламы на транспортных средствах,

то заявление о постановке на учет по ЕНВД подается по месту жительства ИП (по месту нахождения юрлица).

Зачастую деятельность на ЕНВД осуществляется в нескольких муниципальных образованиях, подведомственных разным инспекциям.

Согласно НК РФ постановка на учет по ЕНВД при ведении деятельности на территориях нескольких МО, в которых действуют несколько ИФНС, производится в той инспекции, на территории которой расположено место осуществления деятельности на вмененном режиме, указанное в заявлении первым.

На практике в разных МО утвержденные виды деятельности на ЕНВД и размер коэффициента К2 могут различаться. В таких случаях налоговые органы рекомендуют производить постановку на учет по каждому месту, где применяется вмененный режим, вопреки п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

Если субъект ведет деятельность на вмененке на территории разных МО одного городского округа (например: Москва, Санкт-Петербург), достаточно произвести постановку на учет в одной ИФНС.

Постановка на учет производится органами ФНС в течение 5 дней со дня представления заявления.

Расчет ЕНВД в 2024 году

Единый налог на вмененный доход за налоговый период (квартал) рассчитывается по формуле:

ЕНВД = Вмененный доход за налоговый период (квартал) * Ставка налога

Налоговая ставка утверждается региональными властями в пределах от 7,5% до 15%.

Для расчета вмененного дохода за месяц применяется следующая формула:

Вмененный доход за месяц = Базовая доходность * К1 * К2 * Физ. показатель

К1 и К2 – это коэффициенты базовой доходности:

• К1 – коэффициент-дефлятор, ежегодно устанавливаемый приказом Минэкономразвития (в 2018 равен 1,868 / а в 2017 был 1,798);
• К2 – корректирующий коэффициент, устанавливаемый властями региона, может составлять от 0,005 до 1 (узнать К2 можно в своей инспекции или на официальном сайте ФНС).

Если налогоплательщик произвел постановку на учет (снялся с учета) по ЕНВД в середине месяца, он имеет право рассчитать налоговую базу только за фактически отработанные дни на вмененном режиме:

Вмененный доход за неполный месяц

=

Базовая доходность, с учетом коэффициентов К1 и К2

*

Физ. показатель

*

Кол-во дней ведения деятельности на вмененке за месяц

/

Кол-во дней в месяце

Общая сумма вмененного дохода за налоговый период (квартал) составляет:

ВД за налоговый период = ВД за 1-й месяц + ВД за 2-й месяц + ВД за 3-й месяц,

или, если доход был постоянный:

ВД за налоговый период = ВД за месяц * 3.

Рассчитанные суммовые показатели округляются по математическим правилам округления до целых рублей, отражение показателей с копейками правилами заполнения налоговой декларации по ЕНВД не предусмотрено.

Пример расчета ЕНВД:

ООО «Автопарк» оказывает услуги по хранению транспортных средств на платной стоянке в г. Великий Новгород. Постановка на учет по ЕНВД была произведена с 15.01.2018. Коэффициенты: К1 на 2018 – 1,868, региональный К2 по данному виду деятельности – 0,5. Ставка налога – 15%. Площадь автостоянки согласно договору аренды – 130 кв. м.

Рассчитаем налог к уплате за 1 квартал 2018 года.

ВД за январь: 50 руб. за кв. м. * 1,868 * 0,5 * 130 кв. м. * 16 (количество дней на ЕНВД, не включая день постановки на учет (п. 2 ст. 6.1 НК РФ) / 31 = 3 133 руб.

ВД за февраль: 50 руб. за кв. м. * 1,868 * 0,5 * 130 кв. м. = 6 071 руб.

ВД за март: 6 071 руб.

ВД за 1 квартал: 3 133 + 6 071 * 2 = 15 275 руб.

ЕНВД к уплате: 15 275 * 15% = 2 291 руб.

Примечание: сумму ЕНВД к уплате можно уменьшить на страховые взносы (см. следующий раздел).

Как уменьшить налог ЕНВД на страховые взносы

Уменьшение сумм налога к уплате производится следующим образом:

• организации уменьшают начисленный ЕНВД на сумму страховых взносов за сотрудников, уплаченных в налоговом периоде, но не более чем на 50% от суммы налога;
• ИП с наемным персоналом может вычесть из суммы налога взносы за работников и свои фиксированные платежи, но общая сумма вычета не может составлять более 50%;
• ИП без сотрудников имеет право уменьшить налог на полную сумму фактически уплаченных фиксированных платежей без ограничения.

Плательщики ЕНВД имеют право уменьшать сумму налога, начисленного к уплате за квартал, на сумму страховых платежей при соблюдении следующих требований:

1. Уплата взносов была произведена в соответствующем налоговом периоде.

При этом совершенно не важно, за какой период такие взносы были начислены или когда образовалась задолженность по страховым платежам, имеет значение только факт оплаты, произведенный в данном квартале.

2. К вычету представлены суммы в пределах начисленных страховых платежей. Следовательно, если в текущем квартале имела место переплата по взносам, то на сумму такого излишка уменьшить налог нельзя.

Переплату можно будет вычесть из суммы вмененного налога в том периоде, в котором контролирующие органы произведут зачет излишне оплаченных сумм согласно заявлению налогоплательщика.

3. Налог уменьшается на суммы взносов, начисленных с вознаграждений персонала, который занят в деятельности на вмененном режиме.

При совмещении разных систем налогообложения субъект обязан вести раздельный учет доходов и расходов. Страховые взносы с вознаграждений работников, одновременно занятых в видах деятельности, попадающих под разные режимы, распределяются пропорционально доходам, полученным при использовании данных режимов.

4. К вычету предъявлены суммы взносов, начисленных в периоде применения ЕНВД.

Т. е. если организация или ИП начали вести деятельность на ЕНВД с начала календарного года, то вычесть страховые взносы за работников, уплаченные в 1 квартале за декабрь прошлого года, когда субъекты находились на ином режиме, нельзя.

Следует отметить, что в состав вычитаемых сумм страховых взносов также включаются пособия по временной нетрудоспособности, оплаченные работодателем (кроме пособий по травмам на производстве) и платежи по договорам добровольного страхования сотрудников, согласно п. 2. ст. 346.32 НК РФ.

Как уменьшить налог на расходы по онлайн-кассе

Согласно закону от 27.11.2017 № 349-ФЗ предприниматели на ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога к уплате на затраты по приобретению онлайн-кассы, включенной в Реестр ККТ.

В состав затрат включается:

• покупка кассового аппарата и ФН, программного обеспечения;
• выполнение сопутствующих работ и услуг (установка, настройка и пр.).

Максимальный налоговый вычет составляет 18 000 руб. на один аппарат. Главное условие — техника должна быть поставлена на учет в ИФНС в установленные сроки.

Налогоплательщики, обязанные установить ККТ до 01.07.2018, могут воспользоваться налоговым вычетом на протяжении 2018 года, но не раньше того налогового периода, в котором техника была зарегистрирована в инспекции.

Например: если ИП на вмененном режиме поставил ККТ на учет 10.04.2018 (до подачи декларации и уплаты ЕНВД за 1 кв. 2018), воспользоваться вычетом он сможет только во 2-4 кв. 2018.

ИП, которые должны перейти на онлайн-кассы с 01.07.2024, имеют право уменьшать налог к уплате на протяжении как 2018, так и 2024 года, начиная с того периода, когда ККТ была поставлена на учет.

Сумму расходов на приобретение онлайн-кассы нужно отразить в разделах 3 и 4 декларации ЕНВД, представляемой по итогам квартала, в котором техника была поставлена на учет в ФНС.

Сроки и способы уплаты ЕНВД

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Уплата налога производится не позже 25 дней по истечении налогового периода.

Сроки уплаты ЕНВД за налоговые периоды 2018 года:

Налоговый период (квартал) 2017	Срок уплаты
I	25.04.2018
II	25.07.2018
III	25.10.2018
IV	25.01.2024

Способы уплаты ЕНВД:

• наличными денежными средствами по квитанции через Сбербанк (терминал Сбербанка). При отсутствии отделений банков физлица (ИП) могут оплатить налог в кассу местной администрации или в почтовом отделении;
• безналичным путем через расчетный счет (интернет-банк) или сервис приема платежей на сайте www.nalog.ru.

При этом уплатить ЕНВД за налогоплательщика может третье лицо.

КБК по ЕНВД 2024

В платежном документе указывается соответствующий КБК:

Вид платежа	КБК
Вмененный налог	182 1 05 02010 02 1000 110
Пени	182 1 05 02010 02 2100 110
Проценты (за просрочку платежа по налогу)	182 1 05 02010 02 2200 110
Штрафы	182 1 05 02010 02 3000 110

Отчетность по ЕНВД

Отчетным периодом по ЕНВД является квартал.

Налоговая декларация по вмененному налогу сдается ежеквартально не позже 20 числа месяца, идущего за истекшим отчетным периодом.

Сроки подачи декларации за отчетные периоды 2018:

Отчетный период (квартал)	Срок подачи отчетности
I	20.04.2018
II	20.07.2018
III	22.10.2018
IV	21.01.2024

Если крайний срок подачи декларации (уплаты налога) выпадает на праздник или выходной, сдать отчет (перечислить налог) нужно в ближайший рабочий день.

Штрафы за налоговые нарушения по «вмененке»

Если хозяйствующий субъект ведет деятельность без постановки на учет по ЕНВД, на него налагается штраф в размере 10% от доходов, но не меньше 40 000 руб.

При задержке с подачей заявления на применение ЕНВД санкции составят 10 000 руб.

Несвоевременная уплата вмененного налога облагается штрафами (ст. 122 НК РФ):

• 20% от суммы ЕНВД, если нарушение было совершенно непреднамеренно;
• 40% — при умышленном нарушении сроков перечисления налога в бюджет.

Дополнительно придется уплатить пени:

1. ИП — 1/300 учетной ставки ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки.

2. Организация:

• 1/300 ставки ЦБ РФ с 1-го до 30-го календарного дня просрочки уплаты взносов включительно;
• 1/150 учетной ставки с 31-го календарного дня задержки уплаты взносов.

При этом с 2018 года для неплательщиков налогов и сборов в крупном и особо крупном размере предусмотрена уголовная ответственность по ст. 198, 199 УК РФ.

Следует отметить, что штрафы по ст. 122 взимаются, если расчет налога был сделан некорректно (например: занижена налоговая база) или не был произведен совсем. Таким образом, если ЕНВД был правильно начислен, отражен в декларации, но своевременно не уплачен, начисляются только пени.

Если субъект не подал вовремя декларацию, но при этом налог полностью и своевременно уплачен, то штраф составит 1 000 руб.

Если декларация представлена с опозданием, и при этом отраженный в ней налог также вовремя не уплачен, то санкции составят 5% от суммы ЕНВД за каждый целый или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может превысить 30% от суммы налога, но не должен составлять меньше 1 000 руб. (п. 1. ст. 119 НК РФ).

Таким образом, если налогоплательщик затянул с отчетностью и уплатой налога более чем на полгода, штраф в размере 5% будет начислен за каждый месяц просрочки на протяжении 6 месяцев, пока не достигнет 30% от суммы налога, далее штрафные санкции расти не будут.

С другой стороны, налоговые органы имеют право заблокировать счета субъекта, если срок сдачи налоговой декларации превышен более чем на 10 дней, поэтому затянуть с отчетностью и уплатой налога на такой длительный период вряд ли получится.

Совмещение ЕНВД с другими режимами

Вмененный режим применяется по отношению к определенным видам деятельности, поэтому он совместим с любой системой налогообложения.

Если субъект ведет один вид деятельности в разных муниципальных образованиях, то он имеет право применять разные налоговые режимы в отношении этого вида деятельности.

При совмещении разных систем налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов.

Снятие с учета по ЕНВД

НК РФ предусматривает заявительный порядок снятия с учета по вмененному режиму. Налогоплательщику следует подготовить соответствующее заявление по форме:

• ЕНВД-3 – для юрлиц;
• ЕНВД-4 – для ИП.

Документ подается в налоговые органы в течение 5 дней со дня прекращения деятельности на ЕНВД в 2 экземплярах.

Переход на другие налоговые режимы

Хозяйствующий субъект имеет право перейти на другой режим налогообложения с начала нового календарного года.

Если субъект утратил право на использование ЕНВД, он автоматически переводится на ОСНО с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.

Организации (ИП), совмещавшие УСН и ЕНВД и потерявшие право на применение вмененки (или прекратившие работать на ЕНВД), могут далее использовать упрощенный режим в отношении деятельности, с которой ранее уплачивался вмененный налог.

Субъекты, которые добровольно перестали применять вмененный режим в текущем году, могут перейти на УСН с начала месяца, в котором было прекращено обязательство по уплате ЕНВД. Для этого следует представить в ФНС соответствующее уведомление в течение 30 дней со дня завершения деятельности на вмененке.

Бухгалтерский и налоговый учет при ЕНВД

Организации обязаны вести бухучет в общем порядке и ежегодно сдавать бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс и приложения к нему (состав приложений зависит от категории предприятия) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Предприниматели от ведения бухгалтерского учета освобождены, но для корректного исчисления вмененного налога нужно организовать учет физических показателей, характеризующих вид деятельности на ЕНВД, например:

Физ. показатель	Первичная документация	Какие моменты должны быть отражены
Сотрудники	Трудовые соглашения	Фактический адрес места работы
	Должностные инструкции	Перечень обязанностей, позволяющий определить «принадлежность» сотрудника к виду деятельности работодателя на вмененном режиме
Площади помещений (торгового зала, объекта общепита, стоянки и т.д.)	Договоры аренды (субаренды), документы о собственности и пр.	Целевое назначение используемой площади
		Размеры площадей, отведенных для разных видов деятельности (если такое разделение имеет место)
Торговые места, автоматы	Реестр торговых мест (установленных автоматов вендинга) с указанием местонахождения	Место работы продавца (указать определенное торговое место), обязанности сотрудников, работающих на торговых местах
	Договоры аренды торгового места, договоры купли-продажи (аренды) автомата
	Документация на работников, занятых в торговле (трудовые договоры, инструкции)
Транспортные средства	Перечень ТС, используемых в деятельности на ЕНВД	В правилах нужно прописать, что к эксплуатации ТС допускаются конкретные сотрудники, занятые в деятельности на вмененке
	Техническая документация (паспорта ТС) и установленные правила эксплуатации
	Должностные инструкции и трудовые договоры водителей
Количество посадочных пассажирских мест	Реестр ТС с расшифровкой количества посадочных мест
	Одобрение типа ТС, выданное органами сертификации с указанием количества пассажирских мест (если в техпаспорте завода-изготовителя отсутствует нужная информация)

Организации (ИП) на ЕНВД обязаны соблюдать кассовую дисциплину.

Применение онлайн-кассы для субъектов на ЕНВД на текущий момент носит добровольный порядок, такое правило будет действовать до 01.07.2018.

Далее использование онлайн-ККТ становится обязательным для организаций и ИП, имеющих наемный персонал и ведущих деятельность в сфере розничной торговли (включая вендинг) и общепита.

ИП без сотрудников (включая розницу и общепит), а также организации, занимающиеся иной деятельностью на ЕНВД (кроме общепита и розницы), могут работать без онлайн-кассы до 01.07.2024.

Может ли интернет-магазин применять ЕНВД

Согласно НК торговля по каталогам и образцам с применением телефонов и компьютерных сетей не попадает под применение ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ).

Если субъект осуществляет продажу товаров дистанционно, изначально отсутствует физический показатель, применяемый при расчете вмененного налога в розничной торговле: площадь торгового зала или количество стационарных или нестационарных торговых мест.

Тем не менее, при соблюдении определенных условий интернет-магазин все же может использовать ЕНВД:

• У хозяйствующего субъекта имеется типовой объект розничной торговли на ЕНВД (магазин, отдел и т.д.).
• Сайт используется как витрина, т. е. покупатель имеет возможность ознакомиться с ассортиментом и ценами на товар, но не может сделать заказ ни через интернет, ни по телефону.
• Получение и оплата товара производится непосредственно на объекте розничной торговли, доставка на дом отсутствует.
• Реализуемый товар не может быть использован в предпринимательской деятельности (например: нельзя продавать торговое оборудование).
• На сайте отсутствует информация о возможности приобретения товара оптовыми партиями.

Таким образом, допустимый вариант ведения интернет-бизнеса на ЕНВД полностью исключает возможность проведения продаж удаленным способом. Для полноценной работы интернет-магазина имеет смысл выбрать другую систему налогообложения: упрощенный или общий режим.

Прочие дополнительные платежи на ЕНВД

Платежи за работников

1. Все работодатели обязаны, выступая в роли налоговых агентов, удерживать НДФЛ из дохода сотрудников, перечислять его в бюджет и сдавать соответствующую отчетность.

Ставки НДФЛ	13%, 30%, 35%
Сроки уплаты	Не позже следующего дня за днем выплаты дохода (за некоторыми исключениями)
Отчетность	Форма 6-НДФЛ – за 1 кв., полугодие, 9 мес. до 30 числа месяца, идущего за отчетным периодом, за год – до 1 апреля следующего года; Справки 2-НДФЛ – раз в году до 1 апреля года, идущего за отчетным.

2. Также работодатели должны выплачивать из собственных средств взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование сотрудников.

Стандартные ставки по взносам	ОПС	ОМС	ОСС	Взносы на травматизм
	22 %	5,1 %	2,9 %	0,2 — 8,5 %
Сроки уплаты	Ежемесячно до 15 числа месяца, идущего за расчетным
Отчетность	Расчет по страховым взносам – до 30 числа месяца, идущего за отчетным периодом (1 кв., полугодие, 9 мес., год); Расчет 4-ФСС – до 20 (25) числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (1 кв., полугодие, 9 мес., год).

Дополнительные налоги

Некоторые хозяйствующие субъекты могут вести деятельность, попадающую под уплату дополнительных налогов и сборов: на добычу полезных ископаемых, на игорный бизнес, платежи за пользование водными ресурсами или земными недрами, торговый сбор и т.д.

Также организации (ИП) могут иметь в собственности транспортные средства или земельные участки, в таких случаях субъекты становятся плательщиками транспортного и земельного налога.

Предприятия (ИП), не имеющие собственности, облагаемой вышеуказанными налогами, и не ведущие «специфичной» деятельности, дополнительные платежи и сборы не платят.

Фиксированные платежи ИП

Предприниматели обязаны выплачивать за себя взносы на пенсионное и медицинское страхование.

Взносы рассчитываются сразу за год. Можно погасить всю сумму единовременно, а можно выплачивать частями, но полностью рассчитаться с бюджетом нужно до 31 декабря.

Если годовой доход ИП не больше 300 000 руб. – за 2024 год он заплатит:

на ОПС – 26 545 руб.;

на ОМС – 5 840 руб.

Если доход ИП превысил лимит 300 тыс. руб. / год, то на пенсионное страхование следует дополнительно заплатить 1% от суммы превышения до 1 апреля следующего года.

Отчетность по фиксированным платежам не представляется.