Самый популярный метод списания стоимости ОС в расходы – линейный. Он характеризуется равномерным распределением амортизационных отчислений в течение периода эксплуатации объекта.
Данный способ можно применять как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Его использование позволит сократить до минимума расхождения в учете предприятия.
Применение равномерного метода в бухгалтерском учете
Линейный метод расчета амортизационных отчислений основных средств – это, пожалуй, самый простой, понятный и удобный способ списания стоимости объектов ОС в расходы предприятия.
4 метода начисления амортизации в бухучете.
Его применение в бухучете закреплено в п.18 ПБУ 6/01. Использовать данный способ могут все без исключения организации, для этого достаточно указать свое желание в бухгалтерской политике в целях учета.
Метод закрепляется за однородной группой объектов, при этом при желании его можно совмещать с нелинейными способами начисления в отношении других групп основных средств.
К нелинейным относятся:
Если предприятием выбран прямолинейный порядок списания ОС в расходы, то ежемесячно на протяжении всего срока эксплуатации сумма отчислений будет одинаковой. Ее достаточно рассчитать один раз при принятии актива к учету.
Основу расчета составляет первоначальная стоимость и принятый для амортизируемого имущества срок полезного использования по нормам бухгалтерского учета.
Размер месячных отчислений будет меняться только в случае изменения начальной стоимости объекта. Это может произойти при проведении переоценки стоимости или в ходе капитальных вложений при реконструкции, модернизации, проведении серьезных улучшений.
Лучше всего данный способ амортизационных отчислений оправдывает себя в отношении тех типов имущества, которые не теряют своих эксплуатационных характеристик в ходе использования. Примером таких активов является недвижимость, предметы мебели и прочие виды основных фондов с длительным сроком полезного использования.
Что такое норма амортизационных отчислений?
Чтобы рассчитать размер амортизации, необходимо для начала определить ее норму.
Годовая норма амортизации – это доля стоимости основного средства, выраженная в процентах, которую предприятие относит за год в расходы.
[stextbox id=’black’]Формула для расчета:Норма А. = 1 / Срок полезного использования в годах * 100%[/stextbox]
Именно в линейном методе начисления наиболее четко прослеживается смысл данного понятия. Например, если объекту ОС установлен срок службы в 5 лет, то нормой будет 20%. Это значит, что каждый год на протяжении периода эксплуатации в расходы будет относиться 20% стоимости основного средства.
Как определить годовую сумму?
Прежде, чем определить месячный размер отчислений, организация должна рассчитать годовую сумму амортизации. Данный параметр показывает, какая часть стоимости будет списана в расходы по объекту ОС.
Рассчитать годовой показатель отчислений для линейного способа можно на основе первоначальной стоимости и нормы амортизации.
Первоначальной называется та стоимость, по которой актив оприходован как основное средств, именно этот показатель отражен по дебету счета 01.
[stextbox id=’black’]Формула для расчета:Годовая А. = Первонач. Стоим. * Норма А.[/stextbox]
Если в ходе эксплуатации менять стоимость имущества, например, в результате проведенных улучшений и внесенных капвложений, либо в ходе переоценки, то в формулу для расчета годовой суммы нужно подставлять обновленное значение стоимости, называемое восстановительной.
Если начальная стоимость не меняется, то ежегодно размер годовой амортизации меняться не будет. То есть вся стоимость в течение срока полезного использования будет списываться равными частями, потому метод и получил название линейного.
Формулы расчета
В соответствии с п.19 ПБУ 6/01 ежемесячный размер амортизации определяется путем деления годовой суммы отчислений на количество месяцев в году.
[stextbox id=’black’]Формула:Ежемесячная А. = Годовая А. / 12 мес.[/stextbox]
То есть для каждого месяца каждого года периода эксплуатации размер амортизационных отчислений будет одинаков, стоимость будет переноситься в расходы равными частями весь период службы.
Организации достаточно один раз провести расчет, после чего ежемесячно выполнять проводку на сумму месячной амортизации.
Если никаких изменений с объектом основных средств не производится, то пересчет не проводится.
Проводки
Учет амортизационных отчислений ведется по счету 02:
- по кредиту отражается начисление сумм, относимых в расходы;
- дебет используется для корректировки начисленных сумм амортизации в ходе переоценок, а также для вычисления остаточной стоимости при списании объектов.
Начисляемые суммы амортизации по амортизируемым активам включаются в состав расходов производства или на продажу для торговых организаций.
Выбор корреспондирующего счета зависит от области применения ОС.
Бухгалтерские проводки:
- Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, занятым в основном производстве.
- Дт 23 Кт 02 – амортизационные отчисления по объектам ОС, занятым во вспомогательном производстве.
- Дт 26 Кт 02 – амортизация по ОС, занятым в общепроизводственной деятельности.
- Дт 27 Кт 02 – отчисления по основным средствам, занятым в общехозяйственной деятельности;
- Дт 44 Кт 02 – амортизация по ОС, участвующим в торговой деятельности.
Пример для складского оборудования
Исходные данные:
Организация купила складское оборудование – комплект металлических стеллажей для складирования продукции. Первоначальная стоимость 300 000 руб.
Срок полезного использования = 6 лет.
Для начисления амортизации выбран линейный способ.
Расчет:
Норма А. = 1 / 6 * 100% = 16,67%
Годовая А. = 300 000 * 16,67% = 50 010.
Ежемесячная А. = 50 010 / 12 = 4 167,50.
Как рассчитать в налоговом учете?
Для налоговых целей также может применяться линейный метод начисления. Порядок расчета прописан в ст.259.1 НК РФ.
Расчет амортизации проводится по следующим формулам:
[stextbox id=’black’]Норма А. = 1 / Срок полезного использования в месяцах * 100%.Ежемесячная А. = Стоим. перв. * Норма А.[/stextbox]
Если в налоговом учете для расчета выбран линейный метод, то использовать его нужно в отношении всех имеющихся основных средств без исключения. Данный момент прописывается в налоговой политике предприятия.
Организация также может выбрать нелинейный метод, однако независимо от выбранного способа расчета амортизационных начислений для некоторых объектов ОС нужно всегда применять линейный способ: здания, сооружения, передаточные устройства из 8-10 амортизационной группы.
Срок полезного использования для налогообложения определяется в соответствии с Классификатором, в котором имеется 10 амортизационных групп с диапазоном СПИ, из которого и нужно выбирать подходящий срок службы.
Пример
Исходные данные:
Те же, что в предыдущем примере:
- Первоначальная стоимость складского оборудования 300 000 руб.
- Амортизационная группа – 4, СПИ = 6 лет (72 мес.).
Расчет:
Норма А. = 1 / 72 * 100% = 1,39%.
Ежемесячная А. = 300 000 * 1,39% = 4 170 руб.
Когда применяется?
Равномерный способ удобно применять для объектов ОС с длительным сроком полезного использования, на протяжении которого основное средство медленно теряет свои эксплуатационные свойства.
Метод простой и понятный, поэтому является популярным для применения.
Большая распространенность данного способа начисления также связана с тем, что равномерный порядок списания предусмотрен как в бухгалтерском, так и налоговом учете, что позволяет вести идентичный учет с минимальными расхождениями.
Полезное видео
Применение линейного метода — смотрите подробности в видео:
Выводы
Организация вправе для расчета амортизации выбрать линейный метод, он удобен и прост.
Выбранный способ следует включить в учетную политику. В бухучете его придется применять для всех однородных ОС, в налоговом учете – для всех основных фондов, имеющихся у компании.