Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Оглавление: 1. Ставки подоходного налога 2. Кто платит НДФЛ 3. Какие доходы не облагаются НДФЛ 4. Подача декларации физлицом 5. Уплата НДФЛ физлицом

6. Штрафы с физлица по НДФЛ 7. НДФЛ с выигрыша в лотерею 8. НДФЛ с дивидендов иностранных компаний 9. НДФЛ, не перечисленный работодателем 10. НДФЛ с продажи имущества ИП

Налог на доходы физических лиц – прямой налог, который взимается государством с доходов граждан.

Плательщиками налога выступают как граждане, являющиеся резидентами (лица, находящиеся на территории РФ больше 183 дней в году), так и нерезиденты (пребывающие в России меньше 183 дней в году).

Налоговой базой по НДФЛ является доход физлица – экономическая выгода, полученная в натуральной или денежной форме, которая имеет определенную стоимость и признается объектом налогообложения согласно НК РФ.

При этом резиденты платят налог с доходов, полученных как на территории России, так и за ее пределами, а нерезиденты – только с доходов, полученных в РФ.

Подоходный налог рассчитывается по формуле:

НДФЛ = (Налоговая база – Вычеты) * Ставка налога

Ставки подоходного налога

Ставка, %	Налоговая база
9	Дивиденды, начисленные до 2015 года
	Проценты по ипотечным облигациям, выпущенным до 01.01.2007
	Доходы учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным до 01.01.2007
13	Доходы физических лиц — резидентов РФ (за исключением доходов, облагаемых по другим ставкам, указанным в таблице)
	Доходы нерезидентов РФ от трудовой деятельности, в т.ч.:
	— специалистов высшей квалификации;
	— участников госпрограммы по переселению;
	— экипажей судов, плавающих под российским флагом
15	Дивиденды от российских компаний, полученные нерезидентами РФ
30	Все прочие доходы нерезидентов
35	Призы и выигрыши, полученные в конкурсах и прочих рекламных мероприятиях, в части превышения лимитов
	Проценты по банковским вкладам — в части превышения установленного размера
	Суммы экономии на процентах по займам, превышающие лимит
	Плата за пользование денежными средствами пайщиков и проценты по займам, полученным от кредитного сельхозкооператива сверх лимитов

Кто платит НДФЛ

Если гражданин получил доходы в рамках отношений с российской организацией (ИП), то подоходный налог рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет бухгалтерской службой этой организации (ИП). Такая обязанность возложена на хозяйствующие субъекты налоговым законодательством.

К доходам физлица, источником которых являются организации (ИП), относятся:

• зарплата, премии и прочие стимулирующие выплаты;
• больничные пособия;
• вознаграждения по договорам ГПХ;
• материальная помощь сверх установленных лимитов;
• экономия на процентах, если заем был выдан работодателем;
• доход от передачи в аренду имущества, предоставленного во временное пользование организации (ИП) и т. д.

Если же гражданин получил дополнительный доход:

• сдавал в аренду собственную недвижимость и другое имущество физлицам (без статуса ИП);
• получил доходы от использования авторских прав;
• выиграл приз в конкурсе (в лотерею, на тотализаторе и пр.) и стоимость выигрыша составляет от 4 000 до 15 000 руб.;
• получил доход, с которого не был уплачен НДФЛ налоговым агентом;
• произвел продажу личного имущества, находящегося в собственности менее 3 лет;
• получил дивиденды от иностранной компании;
• получил в подарок недвижимость, транспортные средства и другое имущество от лиц, не являющихся ближайшими родственниками и т. д.,

то он обязан задекларировать и уплатить подоходный налог самостоятельно.

Физлица, являющиеся резидентами РФ, имеют право на вычеты, позволяющие уменьшать доход, подлежащий налогообложению по ставке 13%.

Какие доходы не облагаются НДФЛ

От налогообложения освобождаются (ст. 217 НК РФ):

• госпособия (кроме больничных, в т.ч. и по уходу за детьми), включая пособия по безработице, беременности и родам;
• пенсии; стипендии; алименты;
• компенсационные выплаты (возмещение вреда здоровью, затрат на коммунальные платежи, оплата питания и пр.);
• материнский капитал;
• суточные в пределах норм;
• безвозмездная помощь (гранты) на поддержку науки, образования, искусства;
• премии за выдающиеся научные достижения;
• единовременные выплаты, включая материальную помощь в установленных пределах;
• возмещение расходов на лечение сотрудников, в т. ч. бывших работников, являющихся пенсионерами;
• благотворительность;
• доходы, полученные в порядке наследования;
• суммы, выплаченные работодателем за обучение сотрудников;
• вознаграждения от других физлиц (не имеющих статуса ИП) за оказание услуг по присмотру за детьми, больными, помощи по хозяйству, репетиторству;

Примечание: самозанятые граждане, не привлекающие наемных работников и вставшие на учет в ФНС, освобождаются от НДФЛ до 2024 года.

• доходы по договору дарения от близких родственников и членов семьи;
• доходы от продажи имущества, которое находилось в собственности более 3 (5 – для недвижимости, приобретенной после 01.01.2016) лет;
• средства, полученные от компенсационного фонда в качестве возмещения стоимости жилья «обманутым дольщикам» и т.д.

Утвержденный перечень содержит 70 пунктов и является закрытым, т. е. доходы, не поименованные в данной статье НК, облагаются налогом в обязательном порядке.

Как гражданину самостоятельно подать декларацию

Если в течение года физлицо получило облагаемый доход, источником которого не является российская организация (ИП), то по итогам этого года нужно заполнить и представить в инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Декларацию можно заполнить вручную на бумаге (бланк предоставляется налогоплательщикам в инспекции бесплатно), а можно воспользоваться ПО на сайте ФНС, а затем распечатать подготовленную форму.

Подать декларацию можно несколькими способами:

• принести в ИФНС лично в 2 экземплярах;
• отправить 1 экземпляр по почте с описью вложения;
• поручить сдачу отчета своему представителю (для этого потребуется нотариально заверенная доверенность), передать бланк доверенному лицу также нужно в 2 экземплярах.

3-НДФЛ можно сдать и электронным способом, но для этого у физлица должен быть личный кабинет на сайте ФНС (электронную неквалифицированную цифровую подпись можно сформировать здесь же, в своем профиле).

Примечание: в некоторых регионах представить бланк можно через МФЦ, но сделать это можно только в МФЦ по месту жительства, при этом услуга будет платной.

Сдать декларацию нужно не позже 30 апреля года, следующего за годом, в котором образовался налогооблагаемый доход.

Если последний день сдачи 3-НДФЛ выпадает на выходной, то крайним днем подачи отчета считается ближайший рабочий день.

Декларацию за 2018 год нужно представить не позже 30 апреля 2024.

Как гражданину самостоятельно уплатить НДФЛ

Не позднее 15 июля года, идущего за годом получения дохода, следует уплатить сумму налога, указанную в декларации.

Если крайний срок уплаты НДФЛ выпадает на выходной, то произвести оплату следует в ближайший рабочий день.

Таким образом, последний день уплаты налога за 2018 год – 16 июля 2024.

Заполнение платежной квитанции (по форме ПД-4) и уплату НДФЛ можно осуществить через сайт ФНС.

Налог также можно заплатить наличными через отделение любого банка (платежный терминал Сбербанка) или на почте (при себе нужно иметь заполненную квитанцию или реквизиты платежа).

В квитанции нужно указать правильные коды КБК по НДФЛ:

Наименование платежа по НДФЛ, уплачиваемого физлицом	КБК
Налог	182 1 01 02030 01 1000 110
Пени	182 1 01 02030 01 2100 110
Проценты	182 1 01 02030 01 2200 110
Штрафы	182 1 01 02030 01 3000 110

Штрафы с физлица по НДФЛ

Неуплата подоходного налога или занижение налоговой базы по НДФЛ облагается штрафами:

• 20% от суммы налога, если гражданин совершил непреднамеренное нарушение;
• 40% — при умышленной невыплате налога или перечислении суммы НДФЛ в неполном объеме.

Дополнительно придется заплатить пени в размере 1/300 учетной ставки ЦБ за каждый день просрочки уплаты подоходного налога.

Гражданин, не сдавший вовремя декларацию, заплатит:

• 1 000 руб. – если НДФЛ к уплате отсутствует, но есть обязанность подать декларацию (например: было продано имущество по цене ниже стоимости приобретения, налог равен 0, но полученный доход необходимо задекларировать);
• 5% от суммы подоходного налога (за каждый месяц опоздания со сдачей 3-НДФЛ), но не больше 30% от общей суммы и не меньше 1 000 руб.

При этом наложить штрафные санкции за несвоевременное представление декларации инспекторы не имеют права, если гражданин сдает 3-НДФЛ для получения налоговых вычетов и никаких доходов при этом не декларирует. Для таких случаев срок подачи налоговой отчетности не установлен.

НДФЛ с выигрыша в лотерею

Если гражданин, участвуя в лотереях, конкурсах и рекламных мероприятиях, стал обладателем приза, то ему придется заплатить налог с его стоимости.

Размер налога составит:

• 13% (30% — когда получатель приза – нерезидент) — если целью проводимой акции является реклама производителя продукции или ее продавца, но не сам товар (услуга), либо если мероприятие изначально не имеет отношения к рекламе;
• 35% — если проводится рекламная акция товаров или услуг. В этом случае налог нужно исчислить с суммы выигрыша, превышающей 4 000 руб.

Если выигрыш получен от организатора азартных игр (лотереи, тотализаторы, игровые автоматы и пр.), осуществляющего деятельность по лицензии, то  физлицо обязано самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ при условии, что сумма выигрыша превышает 4 000 руб., но составляет меньше 15 000 руб. (закон от 27.11.2017 № 354-ФЗ).

Когда стоимость приза превышает 15 000 руб. — организатор мероприятий должен исполнить обязанность налогового агента по отношению к физлицу, получившему доход.

НДФЛ с дивидендов иностранных компаний

Если гражданин (резидент РФ) получил дивиденды от иностранной организации, он обязан рассчитать и уплатить подоходный налог самостоятельно.

Ставка налога по дивидендам составит 13%.

При этом, если гражданин получает дивиденды от источника в иностранном государстве, с которым РФ подписало соглашение об устранении двойного налогообложения, и данное соглашение действует в том налоговом периоде, в котором были получены дивиденды, физлицо имеет право зачесть суммы налога с доходов, уплаченного в этом государстве, при исчислении НДФЛ.

Однако, если налог на доход, уплаченный в иностранном государстве, больше исчисленного в РФ НДФЛ, то полученная разница возврату из бюджета РФ не подлежит.

Для уменьшения суммы НДФЛ следует представить в ИФНС документ о полученном доходе и об уплате гражданином налога за пределами России, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Такой документ можно приложить непосредственно к декларации 3-НДФЛ.

НДФЛ, не перечисленный работодателем

Юрлицо (ИП) не всегда может исполнить обязанности налогового агента.

В частности, возможна ситуация, когда доход был выдан в натуральной форме, а денежных выплат в адрес физлица в течение года больше не было. Таким образом, у организации (ИП) не было возможности удержать и перечислить налог.

В таком случае налоговый агент информирует налогоплательщика о факте задолженности перед бюджетом и передает сообщение в ИФНС о сумме дохода, с которого налог не был удержан, и размере не перечисленного НДФЛ.

ИНФС, в свою очередь, направляет гражданину уведомление о сумме задолженности по подоходному налогу. Налогоплательщик обязан в срок не позже 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, заплатить сумму НДФЛ, указанную в уведомлении.

Примечание: согласно новой редакции ст. 228 НК РФ (дополнена п. 7) срок уплаты задолженности по НДФЛ за 2016 год перенесен на 01.12.2018. Таким образом, уведомления на уплату налога, которые ФНС направит физическим лицам в течение 2018 года, будут содержать сведения о задолженности по подоходному налогу за 2016 и 2017 годы.

При этом представлять декларацию не требуется, но физлицо может подать 3-НДФЛ по собственному желанию (например: для получения налогового вычета).

Гражданин продал имущество, ранее использовавшееся в предпринимательской деятельности

Согласно НК РФ налогом не облагается доход с продажи имущества, находившегося в собственности физлица более 3 лет. Но эта льгота не применяется, если гражданин, ранее имеющий статус ИП, использовал такое имущество в предпринимательской деятельности.

В таком случае, если на момент продажи имущества ИП уже закрыто, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с дохода, а также представить по итогам налогового периода декларацию 3-НФДЛ.