Патентная система налогообложения (ПСН)

Оглавление: 1. Кто может применять ПСН 2. Разрешенные виды деятельности на ПСН 3. Какие налоги заменяет патент 4. Как получить патент 5. Отказ в выдаче патента 6. Утрата права на применение патента 7. Как рассчитать стоимость патента + пример

8. Как оплатить патент 9. КБК для оплаты патента 2024 10. Налоговый учет и отчетность 11. Нужна ли онлайн-касса на патенте 12. Совмещение ПСН с другими режимами 13. Плюсы и минусы применения ПСН 14. Прочие дополнительные платежи на ПСН

Суть данного налогового режима (введен с 2013 г.) заключается в следующем: налогоплательщик, желая осуществлять определенный вид деятельности, приобретает патент (см. образец) на ведение этой деятельности, то есть своего рода разрешение.

При этом наличие патента освобождает лицо от уплаты основных налогов и предоставления в ФНС налоговых деклараций.

Покупка патента производится на любой период от 1 до 12 месяцев по усмотрению налогоплательщика. Если лицо осуществляет несколько видов деятельности или работает на территории разных субъектов, для применения ПСН потребуется приобрести несколько патентов.

Основным документом, определяющим применение патентной системы налогообложения или ПСН, является глава 26.5 НК РФ.

Кто может применять ПСН

В соответствии со ст. 346.44 НК РФ, ПСН доступна для применения только индивидуальным предпринимателям. Для организаций (юр. лиц) данный налоговый режим находится под запретом.

Налоговое право устанавливает ограничения на применение ПСН. Согласно требованиям НК РФ приобретение патента запрещено предпринимателям со средней численностью работников более 15 человек, с доходом более 60 млн. рублей в год, а также тем, кто патентные виды деятельности осуществляет по договорам простого товарищества или договорам доверительного управления имуществом.

Разрешенные виды деятельности на патенте 2024

До 2017 года при определении кодов бытовых услуг предприниматели руководствовались классификатором ОКУН, который с 1 января был упразднен. Вследствие этого, начиная с 2017 года, при выборе вида деятельности для применения патентной системы налогообложения ИП должны обращаться к классификатору ОКВЭД.

Налоговым кодексом в статье 346.43 установлен список разрешенных видов деятельности для применения ПСН. В 2024 году этот перечень включает 63 пункта.

Нажмите на нижеприведённое поле, чтобы раскрылась подробная информация.

Какие налоги заменяет патент

Предприниматель, ведущий свою деятельность на патенте, освобождается от уплаты:

• НДС (за исключением НДС при импортных операциях);
• НДФЛ (подоходный налог);
• Налога на имущество физлиц.

Тем не менее, начиная с 2015 года собственное имущество предпринимателей, используемое в патентной деятельности, должно облагаться налогом на имущество физлиц.

Также в некоторых регионах страны уже несколько лет в отношении торговой деятельности введен торговый сбор. Налогоплательщики на ПСН освобождены от его уплаты на основании ст. 411 НК РФ.

Как получить патент для ИП в 2024 году

Для перехода на ПСН предприниматель подает в налоговую заявление по форме 26.5-1 за 10 дней до непосредственного начала ведения деятельности на этом налоговом режиме. Это требование касается тех граждан, которые уже зарегистрированы в качестве ИП и применяют какой-либо иной налоговый режим.

В отношении новых предпринимателей определена возможность подать заявление одновременно с другими документами на регистрацию ИП.

Передать заявление налогоплательщик может:

• Посетив ФНС (лично или через своего представителя);
• Воспользовавшись услугами почты (заказным письмом с описью вложения);
• В электронном формате (для этой цели предпринимателю потребуется электронная подпись).

При отправке заявления почтой — датой отправки считается дата, указанная в почтовом отправлении.

Обращаться следует в инспекцию по месту жительства. В том случае, если ведение деятельности на патенте предполагается в другом регионе России, подать заявление следует в любую ИФНС в этом регионе.

Подача заявления обязывает налоговиков рассмотреть его в течение пяти дней. По окончании данного срока налогоплательщик получает либо патент, либо уведомление об отказе.

Отказ в выдаче патента

Отказать в выдаче патента инспекторы могут по разным причинам. Налоговый кодекс в ст. 346.45 раскрывает основания для отказа:

• Несоответствие указанного в заявлении вида деятельности перечню, определенному НК РФ;
• Ошибки в заявлении (незаполненные поля, неверный срок действия патента);
• Нарушение правил перехода на ПСН;
• Предприниматель имеет недоимку по патентному налогу.

Утрата права на применение патента

Продолжительность ведения деятельности на ПСН зависит от того, на какой срок патент был выдан. Однако в некоторых случаях утрата права на патент наступает до окончания срока действия документа.

Данная ситуация возникает, когда характеристики деятельности предпринимателя не соответствуют установленным ограничениям, а именно средняя численность работников превысила 15 человек или доходы ИП в год составили более 60 млн. рублей.

Если право на патент налогоплательщиком утеряно или «патентная» деятельность больше не осуществляется, предприниматель должен уведомить об этом инспекцию в течение 10 календарных дней. За период деятельности, в котором право применять ПСН утеряно, ИП должен исчислить и уплатить налоги по общей системе налогообложения.

Например, патент был приобретен сроком на 4 месяца и полностью оплачен, но на третьем месяце ИП лишился права его применять.

В этом случае предприниматель автоматически переходит на общий режим и должен уплатить основные налоги, такие как НДС, НДФЛ и налог на имущество, с начала периода, на который был выдан патент, то есть за все 4 месяца. При этом оплаченную стоимость патента можно учесть при расчетах по НДФЛ.

В зависимости от того, носит ли отказ от патента добровольный или принудительный характер, будут различаться и формы представляемых в инспекцию заявлений:

1. Так, если отказ от патента является добровольным и вызван прекращением патентной деятельности, ИП передает в ФНС документ по форме 26.5-4.

2. В том же случае, если право на применение ПСН утеряно, подлежит передаче заявление по форме 26.5-3.

Как рассчитать стоимость патента для ИП

При расчете патента за основу берется потенциально возможный доход налогоплательщика (налоговая база), который умножается на налоговую ставку, равную 6%. В зависимости от того, на какой срок выдан патент, будет отличаться и формула для расчета.

1. Если патент приобретается на период 12 месяцев, то его стоимость определяется как произведение потенциального дохода и налоговой ставки.

Налог ПСН = Налоговая база x 6%

2. В том случае, если патент оплачивается на срок менее 12 месяцев, потенциальный доход необходимо разделить на 12 и умножить на количество месяцев срока действия патента, далее умножить на налоговую ставку.

Налог ПСН = Налоговая база / 12 мес. x срок действия патента (мес.) x 6%

Несмотря на то, что налоговая ставка установлена в размере 6%, власти регионов имеют право снизить ее по своему усмотрению.

Если предприниматель в своей деятельности использует несколько патентов, оплата каждого из них исчисляется отдельно.

Как узнать налоговую базу?

Как уже было сказано, налоговая база — это потенциально возможный доход, который устанавливается законами субъектов РФ. Его размер зависит от вида и места ведения деятельности, а также от количества работников, транспортных средств, площади помещения.

Например, если ИП сдает в аренду жилое помещение площадью до 50 кв.м в Центральном округе Москвы, потенциальный доход составит 450 000 рублей. А в том случае, если в наем предоставляется аналогичное помещение в Троицком округе столицы, доход определен в размере 210 000 рублей.

Узнать налоговую базу по патенту в различных регионах можно на этом сайте

Пример расчета стоимости патента

Предприниматель в 2024 году принял решение открыть парикмахерскую и приобрести для этой цели патент на 4 месяца. Нормативной документацией субъекта Федерации установлен потенциальный годовой доход в размере 410 000 рублей.

Так как патент приобретен на период менее 12 месяцев, определим потенциальный доход за весь срок его действия:

ПД = 410 000 руб. / 12 мес. * 4 мес. = 136 667 руб.

Патент = 136 667 руб. * 6% = 8 200 руб.

Таким образом, налогоплательщику потребуется оплатить патент в размере 8 200 рублей.

Как оплатить патент ИП

В зависимости от периода действия патента предусмотрены разные сроки его оплаты.

1) Если патент получен на период до 6 месяцев, оплатить его в полном объеме необходимо не позднее дня окончания срока действия патента.

2) В том случае, если патент приобретен на период от 6 до 12 месяцев, внести оплату НК РФ разрешает двумя частями:

• 1/3 суммы должны быть внесена не позднее истечения 90-дневного срока со дня выдачи документа;
• оставшиеся 2/3 ИП оплачивает не позднее дня окончания срока действия документа.

Для оплаты патента можно воспользоваться сервисом, представленным на сайте ФНС (https://service.nalog.ru/payment/payment.html), позволяющим сформировать платежное поручение на оплату налога.

КБК для оплаты патента 2024

Важной характеристикой, позволяющей отправить платеж по назначению, является код бюджетной классификации (КБК). Важно помнить, что периодически значения этих показателей могут пересматриваться. Вследствие чего перед оплатой необходимо уточнить действующие на данный момент коды.

В 2024 году для оплаты патента установлены следующие значения КБК:

Территория	КБК
Города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь)	182 1 05 04030 02 1000 110
Городские округа	182 1 05 04010 02 1000 110
Городские округа с внутригородским делением	182 1 05 04040 02 1000 110
Муниципальные районы	182 1 05 04020 02 1000 110
Внутригородские районы	182 1 05 04050 02 1000 110

Неверно указанный в платежном поручении код может стать причиной отнесения платежа к категории невыясненных. По этой причине нередко возникает просрочка платежа, вследствие чего право на применение патента будет утеряно.

Налоговый учет и отчетность

Так как применять ПСН разрешено только индивидуальным предпринимателям, основным налоговым документом к составлению для них является книга учета доходов (КУД).

Для отражения поступившей выручки плательщики на патенте применяют кассовый метод, то есть моментом поступления дохода признают фактическое зачисление средств на расчетный счет или в кассу.

Предприниматели на ПСН не сдают налоговую декларацию в соответствии со ст. 346.52 НК РФ.

Декларацию по налогу на имущество, если таковое у бизнесмена имеется и применяется непосредственно в деятельности на ПСН, ИП не сдают – предусматривается только перечисление налога в бюджет.

Нужна ли онлайн-касса для ИП на патенте

Федеральный закон № 54-ФЗ обязывает организации и предпринимателей, осуществляющих расчеты с населением, в своей деятельности использовать онлайн-кассы.

Внедрение новых положений закона осуществляется постепенно.

Так, ИП на ПСН с наемными работниками, торгующий в розницу или оказывающий услуги общепита населению, должен перейти на онлайн-кассы только с 01.07.2018.

ИП без работников, вне зависимости от вида деятельности, или ИП-работодатель, работающий в иных сферах деятельности (кроме розницы и общепита), может отложить применение онлайн-касс до 01.07.2024.

Совмещение ПСН с другими налоговыми режимами

Налоговое право предусматривает возможность совмещать ПСН с иными налоговыми режимами, если ИП ведет несколько видов деятельности. Однако в некоторых ситуациях представители Минфина разрешают одновременное применение патентного и другого налогового режима по одному виду деятельности.

При покупке патента в нем должен быть прописан объект налогообложения. Соответственно, ПСН действует только в отношении этого объекта. К примеру, ИП занимается розничной торговлей, и в патенте указано используемое для этой цели помещение.

В том случае, если у предпринимателя появляется еще одно помещение, на территории которого также осуществляется розничная торговля, в отношении него может быть использован иной налоговый режим.

Разъяснения этого вопроса были даны в письме Минфина № 03-11-10/11254 от 05.04.13 г. В соответствии с этим документом, следующие виды деятельности предприниматели могут осуществлять с одновременным применением ПСН и иных режимов:

• Розничная торговля – допускает совмещение ПСН и ЕНВД, УСН или ОСНО;
• Общепит – ПСН и ЕНВД, УСН или ОСНО;
• Сдача в аренду объектов недвижимости – совмещение ПСН и любого иного режима;
• Перевозки грузов и пассажиров автомобильным или водным транспортом – совмещение ПСН и любого иного режима.

Также ПСН можно совмещать с ЕСХН.

Плюсы и минусы патентной системы налогообложения

Плюсы:

1. Простота оформления;
2. Не нужно сдавать налоговую декларацию;
3. ИП может вести учет, не обращаясь к услугам бухгалтера;
4. Целесообразно для новых видов деятельности, когда еще не определен уровень рентабельности;
5. Удобный налоговый режим для временных и сезонных видов деятельности ИП;
6. Реальный доход (в пределах установленного ограничения) не влияет на размер налога;
7. Невысокая налоговая ставка.

Минусы:

1. Ограниченный перечень доступных ИП видов деятельности, позволяющих применять патент;
2. Ограничения по сумме доходов и персоналу;
3. Каждый вид деятельности требует приобретения патента.

Прочие дополнительные платежи на ПСН

Платежи за работников

1. Все работодатели обязаны, выступая в роли налоговых агентов, удерживать НДФЛ из дохода сотрудников, перечислять его в бюджет и сдавать соответствующую отчетность.

Ставки НДФЛ	13%, 30%, 35%
Сроки уплаты	Не позже следующего дня за днем выплаты дохода (за некоторыми исключениями)
Отчетность	Форма 6-НДФЛ – за 1 кв., полугодие, 9 мес. до 30 числа месяца, идущего за отчетным периодом, за год – до 1 апреля следующего года; Справки 2-НДФЛ – раз в году до 1 апреля года, идущего за отчетным.

2. Также работодатели должны выплачивать из собственных средств взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование сотрудников.

Стандартные ставки по взносам	ОПС	ОМС	ОСС	Взносы на травматизм
	22 %	5,1 %	2,9 %	0,2 — 8,5 %
Сроки уплаты	Ежемесячно до 15 числа месяца, идущего за расчетным
Отчетность	Расчет по страховым взносам – до 30 числа месяца, идущего за отчетным периодом (1 кв., полугодие, 9 мес., год); Расчет 4-ФСС – до 20 (25) числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (1 кв., полугодие, 9 мес., год).

Дополнительные налоги

Некоторые хозяйствующие субъекты могут вести деятельность, попадающую под уплату дополнительных налогов и сборов: на добычу полезных ископаемых, на игорный бизнес, платежи за пользование водными ресурсами или земными недрами, торговый сбор и т.д.

Также организации (ИП) могут иметь в собственности транспортные средства или земельные участки, в таких случаях субъекты становятся плательщиками транспортного и земельного налога.

Предприятия (ИП), не имеющие собственности, облагаемой вышеуказанными налогами, и не ведущие «специфичной» деятельности, дополнительные платежи и сборы не платят.

Фиксированные платежи ИП

Предприниматели обязаны выплачивать за себя взносы на пенсионное и медицинское страхование.

Взносы рассчитываются сразу за год. Можно погасить всю сумму единовременно, а можно выплачивать частями, но полностью рассчитаться с бюджетом нужно до 31 декабря.

Если годовой доход ИП не больше 300 000 руб. – за 2018 год он заплатит:

• на ОПС – 26 545 руб.;
• на ОМС – 5 840 руб.

Если доход ИП превысил лимит 300 тыс. руб. / год, то на пенсионное страхование следует дополнительно заплатить 1% от суммы превышения до 1 апреля следующего года.

Отчетность по фиксированным платежам не представляется.