Операции по реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, не включаются в декларации по НДС и отчеты о сделках с товарами, подлежащими прослеживаемости.
В письме от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527@ агентство предупреждает, что статья 169 НК РФ обязывает плательщиков НДС формировать электронные счета-фактуры с реквизитами прослеживаемости при реализации прослеживаемых товаров. Точно так же детали прослеживаемости должны быть отражены в книге продаж.
Организации и индивидуальные предприниматели в специальных налоговых режимах, освобожденные от уплаты НДС, при реализации прослеживаемых товаров обязаны формировать универсальные электронные передаточные документы, сведения о которых отражаются в Отчете об отслеживаемых товарах.
Отсутствие сведений о реквизитах прослеживаемости в декларации и отчете по НДС приводит к образованию необоснованных остатков товаров у поставщиков этих товаров и к несоответствиям в национальной системе прослеживаемости товаров.
После вступления в силу поправок в Кодекс об административных правонарушениях организации и индивидуальные предприниматели будут нести административную ответственность за указанные нарушения.
Счета-фактуры, книги продаж и книги покупок не содержат информации о единице измерения количества товара, используемого для целей прослеживаемости, а также о количестве прослеживаемого товара в этой единице измерения количества.
Отсутствие информации о деталях прослеживаемости в счетах-фактурах и, соответственно, в декларации по НДС порождает расхождения в Национальной системе прослеживаемости товаров. За данное правонарушение также будет установлена административная ответственность.
Необоснованное включение в Отчет об прослеживаемых товарах сведений об операциях с прослеживаемыми товарами, которые отражаются в декларации по НДС.
В связи с этим ФНС напоминает, что действующим законодательством установлен закрытый перечень операций, при совершении которых участник оборота товаров, являющийся плательщиком НДС, обязан представлять данный отчет. В данном случае речь идет об утилизации, захоронении, передаче на переработку и ряде других операций с прослеживаемыми товарами, сведения о которых не отражаются в книге покупок, книге продаж и декларации по НДС.
При возврате товаров, подлежащих прослеживаемости, формирование счета-фактуры на отгрузку при отсутствии нового договора поставки.
ФНС уточняет, что с 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося плательщиком НДС, не возникает обязанности по выставлению счетов-фактур за возвращенный товар, который он поставил на учет. В этом смысле, когда покупатель возвращает товар, продавец выставляет корректирующие счета.
Если товары, ранее приобретенные и зарегистрированные покупателем, впоследствии продаются на основании нового договора поставки, по которому покупатель выступает поставщиком товаров, а прежний поставщик — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры товары в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ.
В ситуации, когда при возврате товара формируется счет-фактура с указанием покупателя в качестве поставщика при отсутствии нового договора поставки, продавец не имеет права на вычет НДС при получении такого счета-фактуры.
