На предприятии периодически проводится модернизация основных средств (ОС) с целью повышения эффективности их использования.
Эта процедура, как и любая другая хозяйственная операция, подлежит как бухгалтерскому, так и налоговому учету. Бухгалтеров часто путают в соответствующей терминологии, невольно заменяя понятия модернизации, ремонтных работ и восстановительных проектов.
Однако между этими мерами есть существенная разница, которые часто реализуются для улучшения функционирования технических объектов.
Известно, что в процессе нормальной эксплуатации любой элемент основных средств подвергается физическому и моральному износу.
Для восстановления эксплуатационных свойств ведется модернизация. Это комплекс работ, направленных на качественное изменение служебных или технологических функций конструкции.
В результате такой процедуры, как правило, появляется возможность использовать модернизированное оборудование для выполнения задач, обеспечивающих более высокую урожайность.
Если говорить о том, как отражаются результаты ремонтов, реконструкций, модернизаций в налоговых и бухгалтерских документах, то, конечно, следует отметить, что существуют существенные отличия при проведении соответствующих учетных процедур.
Когда следующая позиция актива входит в бухгалтерский учет, бухгалтер часто пытается выбрать обычный метод расчета амортизации. Аналогичного подхода придерживается и при определении срока полезного использования технического устройства.
Если первичная стоимость рассматриваемого объекта также окажется одинаковой, это значительно упрощает его фиксацию по документам, так как размер амортизационных отчислений также будет аналогичным.
Однако при модернизации технических установок часто возникает необходимость расчета разных сумм амортизации на основании налоговых и бухгалтерских документов.
Данное обстоятельство объясняется тем, что методы контроля амортизационных отчислений, применяемые после принятия вышеуказанных мер, существенно различаются в порядке ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения и бухгалтерского учета.
- Что это — определение
- В чем отличие от восстановления и восстановления операционной системы?
- Оформление документов: какие документы необходимо заполнить?
- Бухгалтерский учет и регистрация
- Налоговый учет
- Как переоборудовать полностью изношенный объект?
- Выводы
Что это такое — определение
Чтобы правильно отразить в учете затраты на модернизацию, необходимо на концептуальном уровне отделить эту процедуру от ремонтных работ и проекта реконструкции.
Следует отметить, что само понятие «модернизация» достаточно четко регламентировано Налоговым кодексом РФ (Налоговым кодексом РФ).
Нормативным актом установлено, что модернизация охватывает факторы, приводящие к модификации служебных, технических функций соответствующего объекта основных средств.
Типичными результатами модернизации ОС часто являются следующие результаты:
- увеличить общую мощность используемого оборудования;
- повысить его продуктивность (урожайность);
- появление у объекта новых свойств и возможностей, полезных для хозяйственной деятельности.
Чем отличается от реконструкции и ремонта ОС?
Перестройка операционной системы — это полное и кардинальное изменение параметров рассматриваемого объекта.
Эта процедура способствует изменению результатов использования технического устройства.
Это позволяет получать самые разные продукты, значительно улучшать их свойства и увеличивать объемы производства.
Кроме того, в Налоговом кодексе РФ есть понятие «техническое перевооружение», что означает внедрение новых прогрессивных методов производства и амортизацию основного оборудования.
Общим моментом для модернизации и перестройки операционной системы является тот факт, что соответствующий объект со временем приобретает улучшенные свойства, становится более производительным и позволяет производить продукты с улучшенными характеристиками.
Ремонтные работы, электричество и капит. Текущие регулярно выполняются в компании по отношению к операционной системе, они не приводят к улучшению технических параметров, функциональных свойств или характеристик потребителя. Ревизия основных средств.
Все эти баллы по результатам ремонта остаются на прежнем уровне.
Суть этой меры заключается в устранении возникших неисправностей, устранении возникших поломок актива, замене запасных частей и компонентов, которые исчерпали свои ресурсы или полностью вышли из строя.
Еще одна отличительная особенность ремонтных работ — способ учета соответствующих расходов как в налоговых, так и в бухгалтерских целях.
Следовательно, согласно общеобязательному правовому акту, регулирующему порядок учета основных средств, затраты на реконструкцию, модернизацию или иное переоборудование основных средств влекут за собой увеличение первичной стоимости соответствующих объектов.
Что касается затрат на восстановление (ремонт), то данная стоимостная категория никак не меняет окончательную стоимость объектов.
В налоговом учете, например, затраты на ремонт относятся на прочие затраты. Данная норма установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 260).
Если говорить об учете затрат на ремонт, эти затраты всегда включаются в затраты, связанные с необходимостью обслуживания конкретной единицы с использованием восстановленного объекта.
Документальное оформление — какие документы нужно оформить?
Если руководство организации решит модернизировать операционную систему, оформите заказ соответствующего контента.
В этом документе обязательно отражаются сведения о руководителях, сроках проведения мероприятий, причинах проведения процедуры.
Если выполнение модернизации поручается третьему лицу (организации), с подрядчиком заключается договор, регулирующий все нюансы данной процедуры.
Когда улучшенный объект передается подрядной структуре для выполнения работ, предусмотренных договором, стороны составляют специальный акт, устанавливающий передачу и получение устройства.
Если объект, подлежащий доработке, передается конкретному отделу, входящему в структуру самой компании, для выполнения работ оформляется конкретный счет-фактура, удостоверяющий факт внутриорганизационного перемещения объекта.
Для записи можно использовать стандартный модуль OS-2. Если обновление не предполагает изменения местоположения технического устройства, то оформлять какие-либо документы нет необходимости.
Когда модернизация полностью завершена, составляется акт, подтверждающий приемку и перевод объекта в улучшенное состояние. Эта форма может быть написана по стандартной форме OS-3.
Этот документ должен быть оформлен в любом случае, вне зависимости от способа проведения модернизации.
При этом для хозяйственного способа проведения рассматриваемых работ форма такого акта заполняется в единственном экземпляре, а при проведении мероприятий договорным способом — в двух экземплярах, то есть по одной форме на каждую сторон.
Бухгалтерский учет и проводки
Модернизация бухгалтерского учета на предприятии осуществляется по стандарту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). С этой целью данным положением предусмотрено использование счета 08 — «Инвестиции в основной капитал».
При необходимости целесообразно формировать отдельные субсчета по счету 08, в которых учитываются затраты на модернизацию.
Бухгалтерские записи, которые часто используются при учете затрат на обновление элементов основных средств, показаны в следующей таблице:
Отражает стоимость закупки материалов для модернизации конструкции
Отражены затраты на вспомогательное производство предприятия
Учитываются затраты на оплату услуг подрядчика
Стоимость НДС учитывается при методе заключения договора
Сумма НДС начисляется при коммерческом подходе
Величина НДС учитывается в экономическом подходе
Сумма, подлежащая вычету по НДС
Первичная стоимость конкретного предмета увеличивается
Налоговый учет
Фискальный учет затрат на модернизацию оборудования отличается от учета этих затрат по следующим аспектам:
- Затраты, которые непосредственно приводят к изменению первичной стоимости реконструируемого объекта, могут существенно различаться в налоговом и бухгалтерском учете.
- Бухгалтерский учет позволяет использовать только один подход к начислению амортизации: линейный. Налоговый учет позволяет выбрать один из двух возможных методов: линейный и нелинейный.
- С точки зрения бухгалтерского учета модернизация увеличивает срок полезного использования соответствующего завода — ограничений по этому аспекту нет. Что касается налогового учета, то в этом секторе изменение этого периода не является обязательным. В целях налогообложения регулируется дифференциация модернизируемых основных средств по амортизационным группам, каждая из которых предусматривает строго определенный максимально допустимый срок.
Как модернизировать полностью самортизированный объект?
Иногда возникает необходимость обновить оборудование с нулевой остаточной стоимостью. Это активы, по которым полностью завершена процедура начисления амортизации.
Текущие стандарты не содержат конкретных указаний для этой ситуации.
Поэтому соответствующие затраты следует учитывать по аналогии с обычными основными фондами:
- Увеличение первоначальной стоимости амортизируемого оборудования на сумму затрат, связанных с модернизацией.
- Обзор срока полезного использования завода.
- Определение суммы годовой амортизации (с учетом новых данных).
Выводы
Во-первых, бухгалтер должен четко различать ремонт операционной системы и модернизацию оборудования, поскольку это совершенно разные виды деятельности.
Во-вторых, необходимо учитывать существующие различия в модернизации бухгалтерского учета и налогообложения.
Неправильное отображение данных в соответствующих документах может привести к негативным последствиям для лиц, ответственных за бухгалтерскую деятельность на данном предприятии.