Со временем имущество, используемое как средство работы, перестает соответствовать требованиям текущего производства.
Чтобы найти баланс между всеми развивающимися компонентами и основными фондами, руководство прибегает к их реконструкции.
- Что это?
- Чем это отличается от обновления операционной системы?
- Порядок поведения
- Задокументировать
- Заказать образец
- Бухгалтерский учет — Операции
- Характеристики налогового учета
- Выводы
Что это такое?
В п. 2 ст. 257 НК РФ дает определение реконструкции действующей системы, согласно которой этот процесс включает в себя изменение структуры организации, осуществляемое с целью улучшения производства и его технико-экономических показателей, повышения качества, а также доработать ассортимент продукции.
Таким образом, реконструкция может включать в себя увеличение или уменьшение этажности здания, его площади, создание новых инженерных систем, перепланировку помещений или восстановление прежнего состояния.
Чем отличается от модернизации ОС?
Понятия «реконструкция» и «модернизация» тесно связаны между собой, но имеют несколько отличий.
В п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ гласит, что модернизация включает технологические или сервисные изменения основных средств (например, оборудования или зданий), увеличение нагрузки и других потребительских качеств.
Благодаря такой работе основные средства соответствуют новым стандартам и современным требованиям.
В отличие от перестройки, модернизация не может включать восстановление предыдущих функций и свойств объекта.
Модернизация — это всегда замена прежних способов работы или их элементов на более эффективные и современные, что приводит к улучшению производства.
Во время модернизации вы можете продолжать использовать замененные компоненты. В бухгалтерском учете они определяются как малоценные и зачисляются на склад.
Следовательно, модернизация — это подвид или неотъемлемая часть восстановления операционной системы.
Порядок проведения
Восстановление операционной системы состоит из нескольких этапов:
- Руководитель организации издает приказ. Указывает время, виновных и причины поведения.
- В организации создается специальная комиссия, которая должна проверять основные средства. Впоследствии комиссия составляет график, по которому будут проводиться работы, и утверждает смету и другую документацию.
- Восстановление операционной системы может быть выполнено самостоятельно и через организацию или с привлечением сторонних организаций. Во втором случае необходимо предварительно заключить договор с подрядчиком.
- Все выполненные работы необходимо оформить надлежащим образом (заключить трудовой договор, оформить документы о приеме на работу и т.д.) и оформить подтверждающие документы (ст. 9 Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учете»).
- Бухгалтерия тщательно анализирует и проверяет существующие документы, чтобы признать их реконструкциями. Это сделано для того, чтобы избежать споров с ФНС по поводу понесенных расходов.
- Если после проведенной процедуры некоторые особенности иммобилизации изменились, может появиться необходимость в государственной регистрации.
Документальное оформление
В постановлении Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной бухгалтерской документации на основные средства» вы можете просмотреть перечень форм, а также узнать, как их применять и заполнять эти первичные документы.
Формы, указанные в постановлении, унифицированы и применяются для организаций всех форм собственности на территории Российской Федерации.
Исключение составляют только бюджетные и кредитные учреждения.
После составления заказа и коммерческого предложения необходимо передать операционную систему на перестройку. Для этого можно использовать модуль ОС-2, так как специального модуля в этом случае нет.
Если процедура выполняется сторонней организацией, можно использовать модуль OS-1.
Для принятия проделанной работы необходимо оформить акт формы ОС-3. Этот акт должен быть подписан членами комиссии или уполномоченным лицом и представителем подразделения или компании, проводившей реконструкцию.
Затем акт утверждается руководством и отправляется в бухгалтерию. Если работа была выполнена сторонней организацией, необходимо отправить второй экземпляр акта.
Модуль OS-3 описывает состояние актива до восстановления и связанные с этим затраты.
Карточки инвентаря содержат информацию о каждом из активов. Раздел 5 модуля ОС-6 должен содержать информацию о предпринятых действиях.
В модуле ОС-6а вводится информация о группе объектов ОС. Модуль ОС-6б используется только на малых предприятиях.
Если после завершения работ характеристики или назначение объекта основных средств существенно изменятся, необходимо будет создать новую инвентарную карточку.
Образец приказа
Приказ на проведение реконструкции может составить руководитель подразделения, юрист, секретарь или другое лицо, близкое к руководству организации.
Утвержденного шаблона заказа нет, но у каждой организации есть свои образцы таких документов.
Общие правила, которым необходимо следовать:
- приказ должен быть составлен в единственном экземпляре и занесен в бортовой журнал;
- если в документе не указан срок его действия, по умолчанию он составляет 1 год с момента подписания;
- в верхней части документа указывается: наименование организации, номер и наименование заказа, дата создания, адрес;
- в центральной части приказа написано: причина реконструкции, ссылка на внутренний документ организации или законодательный документ, требование реконструкции основного средства и его характеристики, сроки, текущее состояние иммобилизация, состав комиссии и их обязанности, другие руководители;
- нижняя часть должна быть подписана администратором и всеми перечисленными лицами.
Скачать образец заказа на восстановление ОС — слово.
Бухгалтерский учет – проводки
Изменение стоимости основных средств после реконструкции должно отражаться на счетах компании.
Изменения отражаются в следующих сделках:
- Dt 08.3 — Kt 60.1 — регистрация для отражения затрат;
- Т19.3 — Кт 60,1 — входящий НДС включен;
- Дт 68.2 — Кт 19.3 — регистрация при приеме входящего НДС к вычету;
- Дт 60.1 — Кт 51 — оплата подрядчику;
- Дт 01.1 — Кт 08.3 — прирост стоимости основных средств.
Субсчета не всегда используются при проводке основных средств по счетам 01 (03). Если период восстановления длинный, не рекомендуется использовать отдельную суб-учетную запись. В этом случае используются следующие регистрации:
- При передаче основных средств: Дебет 01.03 (субсчет «Основные средства в процессе реструктуризации») — Кредит 01.03 (субсчет «Незавершенные основные средства»);
- При приемке реконструированных основных средств: Дебет 01.03 (раздел «Незавершенное строительство») — Кредит 01.03 (раздел «Незавершенное строительство»).
Особенности налогового учета
При налогообложении основных средств можно выделить несколько особенностей:
- Средства, потраченные на реконструкцию, в конечном итоге увеличат стоимость основных средств, но будут списаны с расходов за счет амортизации. Поэтому важно адекватно квалифицировать выполненные работы, чтобы не столкнуться с проблемами в учете расходов по налогообложению прибыли.
- Согласно Налоговому кодексу РФ существует возможность продления срока полезного использования основных средств (но не превышая верхней границы амортизационной группы) в том случае, если после завершения реконструкции срок полезного использования увеличивается (п.1 статьи 258 Налогового кодекса РФ).
- квалифицировать выполненные работы как реконструкцию для целей расчета налога на прибыль можно только при наличии проекта.
- Организация обязана вести кумулятивный учет информации о затратах на реконструкцию на фоне прочих затрат.
- В конце процесса должна быть сделана оценка первоначальной стоимости. Затраты на реконструкцию до ввода актива в эксплуатацию считаются первоначальной стоимостью актива.
Затраты на реструктуризацию основных средств рассчитываются для целей налогообложения, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию.
Выводы
Реконструкция основных средств проводится с целью восстановления исходного состояния объекта и улучшения его характеристик.
Этот процесс неизбежен со временем для любой организации. Между реконструкцией, модернизацией, ремонтом и капитальным ремонтом есть тонкая грань, которую нужно понимать, чтобы правильно отразить в документах, чтобы не нарваться на разногласия с ФНС.