Срок полезного использования производственных фондов или, как его еще сокращенно называют, СПИ, имеет важное значение при расчете таких показателей, как налог на имущество компаний и налог на прибыль.
Дополнительно от этого показателя зависит длительность списания стоимости объекта ОС в расходы посредством амортизации.
Понятие
Под данным определением понимают то время, в течение которого основные средства (или сокращенно ОС) служат компании с ожидаемой отдачей. Это определение прописано в ст. 258 НК РФ.
Данный термин используется как в бухучете, так и для определения налога на прибыль. СПИ напрямую влияет на сумму ежемесячной амортизации и скорость списания стоимости объекта ОС в расходы.
Как считать амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете?
[stextbox id=’alert’]Чем меньше срок СПИ, тем быстрее вернутся деньги, потраченные на приобретение основного средства.[/stextbox]Срок использования нужно устанавливать только для амортизируемого имущества.
Поступивший актив можно отнести к основному средству при выполнении следующий условий:
- Планируется длительное использование основного средства от 1 года;
- Область применения – производственная, управленческая, передача в аренду (не перепродажа);
- Конечная цель использования ОС – получение прибыли;
- Стоимость не ниже установленного лимита для бухгалтерских и налоговых целей. В бухучете нижний порог устанавливает сама организация (в пределах 40 тыс. руб.), в налоговом – это 100 тыс.руб.
Как установить в налоговом учете?
При поступлении имущества стоимостью от 100 тыс. руб., которое можно отнести к основным средствам, необходимо определить срок полезного использования.
НК РФ четко определяет порядок установления периода службы для объектов ОС. Разработан специальный Классификатор, в котором все основные средства распределены по амортизационным группам.
Для каждой группы выставлен диапазон, из которого можно выбрать время службы.
Классификация основных средств с группами утверждена Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 в ред. от 07.07.2016.
Таким образом, для установки СПИ для налогообложения учесть следующие моменты:
- Сразу после поступления имущества в организацию необходимо определить, к какой именно амортизационной группе относится основные средства по Классификатору ОС. При этом нужно обязательно обращать внимание на примечания к названиям основных средств, где даются пояснения.
- Если в Классификации перечислена целая группа средств, и нет возможности понять, куда отнести ОС, то нужно перейти в ОКОФ, чтобы выяснить, какое именно имущество включено в группу.
- Всего амортизационных групп в классификаторе десять, и для каждой из них установлен свой СПИ в годах – его нужно перевести в месяцы. В пределах показателя, установленного для конкретной группы, в которую и входит основное средство, можно устанавливать любой срок, который организация считает подходящим. Если выбрать наименьшее значение, тогда можно в разы быстрее списать ОС на расходы.
- Бывает и такое, что основное средство нигде не упоминается – тогда показатель нужно установить исходя из срока эксплуатации средства. Этот показатель, как правило, указывается в рекомендациях производителя или в техдокументации.
- Если организация приобретает средство, которое уже было в употреблении, из показателя времени полезного использования, который определен по Классификатору, можно вычесть уже прошедший срок эксплуатации. Важно, чтобы период использования предыдущим хозяином был указан в акте о приеме-передаче объекта, который передается продавцом.
Если же бухгалтерские и налоговые СПИ разные, то раздел второй формы ОС-б необходимо дополнить соответствующей графой.
Амортизационные группы по Классификатору
При выборе амортизационной группы для основного средства нужно быть предельно внимательным, так как ошибка может привести к штрафным доначислениями сразу по двум видам налога – по имуществу и по прибыли.
|
Номер амортизационной группы |
Срок полезного использования |
|
|
в годах (минимальное значение в СПИ не включается, максимальное включается) |
в месяцах (включаются граничные значения) |
|
|
1 |
1 — 2 |
13 – 24 |
|
2 |
2 – 3 | 25 – 36 |
| 3 | 3 — 5 |
37 – 60 |
|
4 |
5 – 7 | 61 – 84 |
| 5 | 7 — 10 |
85 – 120 |
|
6 |
10 – 15 | 121 – 180 |
| 7 | 15 — 20 |
181 – 240 |
|
8 |
20 – 25 | 241 – 300 |
| 9 | 25 — 30 |
301 – 360 |
|
10 |
Свыше 30 |
От 361 |
ФНС в недавнем времени постановило, что именно по определению амортизационной группы инспекторы находят ошибки чаще всего.
Как определить в бухгалтерском учете?
В бухгалтерском учете данный срок компанией определяется самостоятельно. При этом можно воспользоваться правилами определения в соответствии с п.20 ПБУ 6/01 либо с учетом Классификатора, который утверждается Правительством РФ и Налоговым Кодексом.
Организация вправе установить разные сроки в бухгалтерском и налоговом учете, однако в этом случае расхождений в начислении амортизации будет больше. На практике обычно для основных средств определяется равный период службы как в бухучете, так для налогообложения – по Классификатору.
Как уже и говорилось ранее, Классификатор делит все ОС на десять групп, в зависимости от показателя СПИ. Найдя в Классификации основное средство, можно определить, какой период службы лучше применить в отношении этого актива
Бывает, что основного средства нет в Классификаторе. Тогда можно самостоятельно установить СПИ, ориентируясь на срок эксплуатации, который указан в техпаспорте.
В 2018 году используется Классификатор, который был обновлен Постановлением РФ №640. Важно учитывать, что это Постановление никак не влияет на те основные средства, которые начали эксплуатироваться до указанной даты. Основные средства, введенные в эксплуатацию до 2017 года, остаются в той же группе, что и были с самого начала. Причем даже в тех случаях, если после обновления Постановления они должны быть отнесены к другой группе.
В целом, организация при определении времени полезного использования должна опираться на:
- ожидаемый период службы актива с необходимой отдачей;
- планируемый физический износ с учетом влияющих факторов и особенностей эксплуатации;
- имеющихся ограничения, в том числе правового характера.
Изменение и пересмотр СПИ объекта ОС в процессе эксплуатации
Компания действительно может увеличить срок службы производственных фондов, но только в том случае, если после технического перевооружения, реконструкции либо модернизации стоимость объекта увеличилась в большую сторону.
[stextbox id=’warning’]Для налогового учете есть одно ограничение – новый СПИ для основного средства должен быть в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы, в которую изначально попало ОС[/stextbox].Пересмотр срока службы производится и в случае получения основного средства, бывшего в употреблении. Если имеются документы от поставщика, где указан период эксплуатации актива, то на него можно уменьшить СПИ, установленный в бухгалтерском и налоговом учете.
Если документального подтверждения использования имущества нет, то уменьшить СПИ подержанного объекта ОС не получится.
Выводы
В некоторых случаях СПИ для налоговых целей может не совпадать со сроком для бухучета. Это происходит из-за того, что в бухучете время службы может устанавливаться исходя из ожидаемых сроков эксплуатации и износа. При определении периода эксплуатации ОС в бухгалтерском учете компания не обязана ориентироваться на Классификатор. Для налогового учета данная Классификация является обязательной к применению.
Если компания самостоятельно устанавливает СПИ с помощью собственных подсчетов, руководствуясь при этом ПБУ 6/01, то СПИ ОС определяется на основании следующих данных:
- ожидаемого СПИ, который определяется в соответствии с мощностью ОС и его производительностью;
- ожидаемого компанией физического износа, который зависит от нескольких факторов — в том числе режима использования ОС, влияния окружающей среды, систематически проводимых ремонтов и так далее;
- также в учет берутся ограничения по использованию ОС – к примеру, срок аренды.
Установленный компанией полезный период использования следует зафиксировать в инвентарной карте учета по специально предназначенной для этого форме ОС-6.