Страховые взносы за сотрудников – это ежемесячные платежи, которые обязаны уплачивать все работодатели (организации, ИП, физлица, не являющиеся ИП) в целях обеспечения пенсионного, социального и медицинского страхования своего наемного персонала.
Работодатели не удерживают взносы из дохода наемного работника, а производят уплату взносов из своих собственных средств.
Взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование (по временной нетрудоспособности и в связи с материнством) с 2017 года полностью переданы под контроль ФНС.
Взносы на страхование по травматизму (от несчастных случаев и профзаболеваний) по-прежнему контролирует ФСС.
- Объект обложения страховыми взносами
- Суммы, не облагаемые взносами
- Предельная величина базы для начисления страховых взносов
- Тарифы страховых взносов 2024
- Тарифы взносов на травматизм в ФСС
- Сроки и «место» уплаты взносов за работников
- КБК для перечисления страховых взносов
- Способы уплаты взносов
- Уменьшение налогов (базы по налогам) на величину страховых взносов
- Отчетность по страховым взносам за работников
- Штрафы за неуплату страховых взносов
- Страховые взносы с зарплаты сотрудника-инвалида
- Страховые взносы с зарплаты умершего сотрудника
- Страховые взносы с подарков сотрудникам (детям сотрудников)
- Страховые взносы по сверхнормативным суточным
Объект обложения страховыми взносами
В качестве объекта обложения взносами выступают вознаграждения и прочие выплаты наемным сотрудникам, с которыми у работодателя оформлены трудовые отношения.
1) Для организаций и ИП объект обложения взносами образуется при заключении следующих видов договоров:
- трудовые (облагаются: заработок, премии и пр.);
- ГПХ (вознаграждение за работы, услуги), за исключением случаев, когда соглашение заключено с лицом, обязанным перечислять страховые платежи самостоятельно (ИП, адвокатом, нотариусом, другим лицом, ведущим частную практику);
- авторского заказа;
- передачи исключительного права на научные разработки, произведения литературы, искусства;
- на лицензионную издательскую деятельность;
- на предоставление права использовать произведения литературы, науки, искусства.
2) Для физлиц-работодателей объект обложения взносами появляется при заключении трудовых соглашений или договоров ГПХ с наемными работниками, не являющимися ИП (нотариусами, врачами, адвокатами и прочими лицами, практикующими в частном порядке).
Объектами обложения взносами не признаются:
- выплаты по соглашениям ГПХ, согласно которым происходит переход права собственности (кроме авторских и лицензионных договоров), т. е. если речь идет о займе, аренде, купле-продаже и пр.;
- вознаграждения по трудовым соглашениям, выплачиваемые иностранцам (лицам без гражданства), которые трудятся в обособленном подразделении российской фирмы за границей РФ или выполняют работы по соглашению ГПХ также за пределами России;
- возмещение расходов добровольцам, занимающимся благотворительностью по договорам ГПХ, кроме затрат на питание сверх установленного размера суточных;
- выплаты иностранцам (лицам без подданства) по гражданско-правовым или трудовым договорам, подписанным с FIFA, ее подразделениями, российским оргкомитетом в рамках подготовки чемпионата мира по футболу.
Взносы по договорам гражданско-правового характера:
С выплат физлицам, занятым по договорам ГПХ, в обязательном порядке перечисляются в бюджет только взносы на ОПС и ОМС. Взносы на ОСС не уплачиваются совсем, а платежи на травматизм перечисляются, если такое условие отражено в договоре.
Суммы, не облагаемые взносами
Не облагаются взносами виды выплат, перечисленные в закрытом перечне ст. 422 НК РФ, в т. ч.:
- Госпособия, назначаемые федеральными нормативными актами или органами местного самоуправления (пособия безработным и прочие виды социального обеспечения);
- Все виды компенсационных выплат в пределах лимитов, утвержденных законодательством РФ (Например: возмещение вреда здоровью, выходное пособие, профподготовка, компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.);
- Разовые выплаты матпомощи сотрудникам, пострадавшим в терактах или стихийных бедствиях, в связи со смертью члена семьи, при рождении детей (в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка);
- Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, платежи по договорам на оказание медицинского обслуживания сотрудников, заключенные на период не менее года; платежи по договорам страхования жизни работников;
- Платежи работодателя на накопительную пенсию (до 12 000 руб. ежегодно на каждого трудящегося);
- Матпомощь в пределах 4 000 руб. на каждого сотрудника в течение года;
- Плата за профессиональное обучение работников;
- Суточные по командировкам в пределах установленного лимита, а также стоимость проезда и прочие целевые затраты по командировке, подтвержденные документально;
- Возмещение работодателем затрат сотрудника на уплату процентов по жилищному кредиту и т. д.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов
База для расчета взносов формируется по каждому отдельному трудящемуся с начала отчетного периода, на последнее число каждого месяца, нарастающим итогом.
При формировании базы учитываются вознаграждения, выдаваемые как в денежном, так и в натуральном виде. При этом база по натуральным выплатам определяется как стоимость продукции (услуг, работ), полученной сотрудником.
Ежегодно законодательством РФ утверждается предельный лимит базы для начисления страховых взносов.
В 2024 году такой лимит равен:
1 021 000 руб. – база по начислению платежей на ОПС (при превышении лимита взносы платятся по ставке 10%);
815 000 руб. – база по взносам на ОСС (при превышении лимита взносы не уплачиваются).
Предельная база по взносам на ОМС не установлена.
Размер предельной базы по каждому отдельному физлицу подлежит округлению до полных тысяч рублей по математическим правилам округления.
Тарифы страховых взносов 2024
Если у работодателя нет права на применение пониженных тарифов (в зависимости от налогового режима и рода деятельности), он уплачивает взносы по стандартным тарифам, указанным в ст. 426 НК РФ.
Стандартные тарифы страховых платежей на обязательное страхование:
- на ОПС – 22%;
- на ОМС – 5,1%;
- на ОСС – 2,9%.
Некоторые плательщики взносов, выплачивающие вознаграждения физлицам, трудящимся в тяжелых условиях и на вредном производстве, обязаны применять дополнительные тарифы.
Ниже в табличном виде представлены все тарифные ставки по взносам, применяемые работодателями:
| Категория плательщика | Виды взносов | Итого, % | ||
| ОПС, % | ОМС, % | ОСС, % | ||
| Стандартные тарифы страховых взносов | ||||
| Организации и ИП, применяющие УСН, ОСН, ЕНВД, ЕСХН, а также ИП на ПСН (занимающиеся розничной торговлей, общепитом и сдачей в аренду собственной недвижимости), за исключением льготных категорий плательщиков: |
22 |
5,1 |
2,9 |
30 |
| при выплате вознаграждений иностранцам (лицам без гражданства), временно пребывающим на территории РФ (кроме специалистов высшей квалификации) |
22 |
— |
1,8 |
23,8 |
| при превышении лимита в 815 000 руб. |
22 |
5,1 |
— |
27,1 |
| при превышении лимита 815 000 руб. по выплатам иностранцам, временно пребывающим в РФ |
22 |
— |
— |
22 |
| при превышении лимита в 1 021 000 руб. |
10 |
5,1 |
— |
15,1 |
| при превышении лимита 1 021 000 руб. по выплатам иностранцам, временно пребывающим в РФ |
10 |
— |
— |
10 |
| Пониженные тарифы страховых взносов | ||||
| Аптеки на ЕНВД (юрлица и ИП), занимающиеся фармацевтической деятельностью, в отношении работников, занятых в этом виде работ |
20 |
— |
— |
20 |
| Организации и ИП на УСН при ведении льготных видов деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), при годовом доходе не выше 79 млн. руб. | ||||
| Благотворительные организации на УСН | ||||
| ИП на ПСН (кроме торговли в розницу, общепита и сдаче в аренду личной недвижимости) | ||||
| НКО, применяющие УСН, при осуществлении деятельности в сферах НИОКР, культуры, искусства, образования, спорта, здравоохранения | ||||
| Организации и ИП в статусе участников свободной экономической зоны Крым и Севастополь, резидентов свободного порта Владивосток и территорий опережающего соцэкономразвития |
6 |
0,1 |
1,5 |
7,6 |
| IT-компании с персоналом не меньше 7 человек и доходом за 9 месяцев года, предшествующего отчетному, не меньше 90% по деятельности в сфере IT-технологий |
8 |
4 |
2 |
14 |
| Организации и ИП, ведущие технико-внедренческую и туристско-рекреационную деятельность в особых экономических зонах | ||||
| Хозяйственные общества (партнерства) на УСН, внедряющие результаты интеллектуальной деятельности, которые по праву принадлежат бюджетным (автономным) учреждениям | ||||
| Технико-внедренческие и IT-компании, а также хоз. партнерства в отношении вознаграждений временно пребывающих иностранцев (кроме высококвалифицированных кадров) |
— |
1,8 |
9,8 |
|
| Компании – участники проекта «Сколково» |
14 |
— |
— |
14 |
| Организации и ИП, выплачивающие вознаграждения экипажам судов, состоящих в международном госреестре судов |
— |
— |
— |
0 |
| Примечание: льготные категории плательщиков перестают уплачивать взносы на ОСС и ОПС при превышении предельной базы (755 000 руб. и 876 000 руб. соответственно) | ||||
| Дополнительные тарифы по взносам | ||||
| Работодатели в отношении трудящихся, занятых на подземных работах, в горячих цехах, на вредном производстве |
9 |
— |
— |
9 |
| Работодатели в отношении сотрудников, работающих в тяжелых условиях: |
6 |
— |
— |
6 |
| женщин, работающих трактористами, машинистами на строительных, погрузочно-разгрузочных, дорожных работах | ||||
| женщин – сотрудниц текстильной промышленности с высокой интенсивностью работ | ||||
| сотрудников поисковых, геолого-разведочных, геологических и прочих экспедиций и изыскательных работ | ||||
| работникам, обеспечивающим безопасность метрополитена и ж/д транспорта, водителям грузовиков на карьерах, рудниках, в шахтах | ||||
| прочим категориям работников, поименованных в подп.7-18 п. 1 ст. 30 закона от 28.12.2013 №400-ФЗ | ||||
| Примечание: по отношению к дополнительным тарифам лимиты не применяются | ||||
Если предприятие провело специальную оценку тяжелых (вредных) условий труда, оно имеет право перечислять платежи на ОПС по специальным тарифам, в зависимости от присвоенного класса (подкласса) производимых работ:
| Класс работ | Подкласс | Дополнительный тариф на ОПС, % |
| Оптимальный | 2 | 0 |
| Допустимый | 3 | 0 |
|
Вредный |
3.1 | 2 |
| 3.2 | 4 | |
| 3.3 | 6 | |
| 3.4 | 7 | |
| Опасный | 4 | 8 |
Тарифы взносов на травматизм в ФСС
Размер тарифа взносов, уплачиваемых в ФСС, напрямую зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности работодателя и составляет от 0,2 до 8,5%.
Предельная база по платежам на травматизм не устанавливается.
Сведения о тарифе, установленном работодателю, указываются в уведомлении, которое выдается при постановке на учет в ФСС РФ.
Плательщики взносов обязаны ежегодно подтверждать право на применение установленного тарифа по травматизму путем представления справки-подтверждения и заявления об основном виде деятельности с указанием соответствующего кода ОКВЭД (некоторым плательщикам требуется также представить пояснительную записку к балансу).
Если работодатель не представил требуемую отчетную документацию, ФСС имеет право утвердить наибольшую ставку по взносам (присвоить наивысший класс риска) из всех кодов деятельности, перечисленных в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по данному плательщику.
Фонд также может установить скидку или надбавку к страховому тарифу в размере, не превышающем 40% от этого тарифа.
При расчете надбавки фонд будет учитывать, были ли на предприятии несчастные случаи с летальным исходом в прошлом году. Надбавка будет напрямую зависеть от количества погибших и присутствия вины третьих лиц.
Скидка может быть установлена плательщикам, которые своевременно уплачивают взносы и не допускают несчастных случаев на производстве.
При начислении взносов на выплаты инвалидам I-III групп применяется скидка в размере 60% от тарифа, при этом представлять в фонд подтверждающую документацию не требуется.
Работодатель обязан отчислять взносы на травматизм независимо от наличия или отсутствия гражданства РФ у сотрудника.
Следовательно, перечислять платежи по травматизму следует также с вознаграждений иностранцев, как проживающих, так и временно пребывающих на территории РФ (в т. ч. с заработка высококвалифицированных кадров), занятых по трудовому соглашению (если иностранец занят по договору ГПХ, уплата взносов на травматизм регулируется условиями соглашения).
Сроки и «место» уплаты взносов за работников
Взносы следует уплачивать ежемесячно не позже 15 числа месяца, следующего за расчетным.
Если последний день уплаты взносов выпадает на выходной или праздник, крайний срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.
С 2017 года перечислять страховые платежи на ОПС, ОМС и ОСС следует в свою инспекцию ФНС.
Узнать платежные реквизиты своей ФНС можно здесь: https://service.nalog.ru/addrno.do
Взносы на травматизм следует перечислять в территориальное отделение ФСС РФ. Платежные реквизиты фонда можно посмотреть в уведомлении о размере взносов, полученного плательщиком при постановке на учет, или на сайте ФСС.
КБК для перечисления страховых взносов
В платежных документах на уплату взносов следует указать соответствующие коды КБК:
| Вид взноса | КБК | ||
| Пенсионное страхование | 182 1 02 02010 06 1010 160 | ||
| Пени по ОПС | 182 1 02 02010 06 2110 160 | ||
| Штрафы по ОПС | 182 1 02 02010 06 3010 160 | ||
| Медицинское страхование | 182 1 02 02101 08 1013 160 | ||
| Пени по ОМС | 182 1 02 02101 08 2013 160 | ||
| Штрафы по ОМС | 182 1 02 02101 08 3013 160 | ||
| Социальное страхование | 182 1 02 02090 07 1010 160 (нетрудоспособность и материнство) | ||
| Пени по ОСС | 182 1 02 02090 07 2110 160 | ||
| Штрафы по ОСС | 182 1 02 02090 07 3010 160 | ||
| Взносы на ОПС по дополнительным тарифам | |||
| Категория работников | Тариф зависит от спецоценки | Тариф не зависит от спецоценки | |
| Трудящиеся во вредных условиях | 182 1 02 02131 06 1020 160 | 182 1 02 02131 06 1010 160 | |
| Трудящиеся в тяжелых условиях | 182 1 02 02132 06 1020 160 | 182 1 02 02132 06 1010 160 | |
| Взносы на травматизм | |||
| Взнос в ФСС | 393 1 02 02050 07 1000 160 | ||
| Пени | 393 1 02 02050 07 2100 160 | ||
| Штрафы | 393 1 02 02050 07 3000 160 | ||
Способы уплаты взносов
Страховые платежи за наемный персонал отражаются в отчетности и уплачиваются в рублях и копейках.
Оплатить взносы можно:
- наличными деньгами по платежному документу (квитанция ПД-4) через Сбербанк (платежный терминал Сбербанка);
- безналичным способом, самостоятельно оформив платежное поручение по соответствующим реквизитам через расчетный счет (интернет-банк), или воспользоваться сервисом на сайте ФНС (для взносов на ОПС, ОМС и ОСС), где можно заполнить платежный документ и произвести оплату любым предложенным способом (списание со счета лица через онлайн банк, банковской картой с использованием платежных сервисов).
С 01.01.2017 уплату взносов (кроме травматизма) может осуществить третье лицо, при этом НК не содержит ограничений относительно круга лиц, которые могут произвести уплату взносов за работодателя.
Таким образом, страховые платежи за плательщика может оплатить другая организация, ИП или физлицо (Например: директор оплачивает взносы за фирму при блокировке расчетного счета).
Уменьшение налогов (базы по налогам) на величину страховых взносов
Работодатели вправе уменьшать налоги, подлежащие уплате в бюджет (базу по налогам), на сумму страховых взносов за работников, при этом:
- плательщики на ОСН, УСН (15%) и ЕСХН учитывают всю сумму страховых взносов за работников в составе затрат;
- плательщики на УСН (6%) и ЕНВД уменьшают сумму налога (единого или вмененного) на величину фактически уплаченных взносов за сотрудников, но не более, чем на 50%.
Отчетность по страховым взносам за работников
Работодатели обязаны представлять отчетность за наемный персонал в контролирующие органы:
| В ФНС (налоговая) | В ФСС (соцстрах) | В ПФР (Пенсионный) |
| Ежеквартально, не позже 30 числа месяца, идущего за отчетным периодом, сдается расчет по страховым взносам.
Раз в году (до 20 января) сдаются сведения о среднесписочной численности персонала за прошедший год. |
Расчет по форме 4-ФСС подается ежеквартально:
1. не позже 20 числа месяца, идущего за отчетным периодом, — при подаче на бумаге; 2. до 25 числа – при подаче в электронной форме. Ежегодно сдается справка и заявление о подтверждении вида деятельности до 15 апреля года, идущего за отчетным. |
Ежемесячно до 15 числа месяца, идущего за расчетным, нужно сдать сведения по форме СЗВ-М.
Ежегодно до 1 марта следующего года отчитаться по стажу работников по форме СЗВ-СТАЖ.
|
Штрафы за неуплату страховых взносов
Если работодатель не оплатил взносы или произвел оплату с задержкой, на него налагается штраф в размере 20% от невыплаченной суммы.
При этом, если контролирующие органы докажут, что взносы не были уплачены умышленно, то штраф будет увеличен до 40%.
За несвоевременную уплату взносов также начисляются пени:
1. ИП заплатит 1/300учетной ставки ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки.
2. Организация:
- 1/300 ставки ЦБ РФ с 1-го до 30-го календарного дня просрочки уплаты взносов включительно;
- 1/150 учетной ставки с 31-го календарного дня задержки уплаты взносов.
Кроме того, за неуплату взносов работодателю грозит уголовная ответственность в соответствии с ч. 1, 2 ст. 198,199 УК РФ:
| Размер задолженности | Санкции (применяется одно из перечисленных наказаний) |
| Организация (юр. лицо) | |
| Крупный: | |
| общий долг по налогам и сборам, включая взносы, больше 5 млн. руб. за 3 года подряд, при этом доля неуплаченных налогов больше 25% от общей суммы к уплате за вышеуказанный период;
долг по налоговым платежам больше 15 млн. руб., независимо от доли неуплаченных налогов в общей сумме к уплате |
|
| Особо крупный (или если деяние совершено несколькими лицами по предварительному сговору): | |
| общий долг по налогам больше 15 млн. руб. за 3 года подряд, при этом доля неуплаты превышает 50 % от общей суммы налоговых платежей к уплате;
долг по налогам превышает 45 млн. руб. |
|
| Индивидуальный предприниматель | |
| Крупный: | |
| общий долг по налогам больше 900 тыс. руб. за 3 года подряд, при этом доля неуплаченных налогов больше 10% от общей суммы к уплате за вышеуказанный период;
долг по налоговым платежам больше 2,7 млн. руб., независимо от доли неуплаченных налогов в общей сумме к уплате |
|
| Особо крупный: | |
| общий долг по налогам больше 4,5 млн. руб. за 3 года подряд, при этом доля неуплаты превышает 20 % от общей суммы налоговых платежей к уплате;
долг по налогам превышает 13,5 млн. руб. |
|
При этом если налогоплательщик привлекается по данной статье впервые и полностью погасит задолженность перед бюджетом, включая пени и штрафы, он освобождается от ответственности по УК РФ.
Страховые взносы с зарплаты сотрудника-инвалида
До 2015 года применялись льготные тарифы по начислению взносов с вознаграждений сотрудников, являющихся инвалидами I-III групп. С отменой закона № 212-ФЗ с 01.01.2015 льготные тарифы больше не применяются.
Причем такое правило действует для всех категорий работодателей: как для обычных организаций и ИП, так и для общественных организаций.
Следовательно, работодатели, использующие труд инвалидов, уплачивают страховые взносы в ФНС по стандартным тарифам.
Иная ситуация складывается с платежами на травматизм. Если у плательщика работают инвалиды I-III групп, то взносы за них выплачиваются в размере 60% от установленного тарифа.
Страховые взносы с зарплаты умершего сотрудника
При расчете заработка и компенсации за неиспользованный отпуск умершему сотруднику и выдачи таких сумм членам его семьи страховые взносы удерживать не нужно.
В соответствии п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения взносами для работодателей признаются выплаты, произведенные застрахованным физлицам. Учитывая, что застрахованное физлицо в данной ситуации отсутствует, то и обязанность начислять взносы не наступает.
Страховые взносы с подарков сотрудникам (детям сотрудников)
Обязанность по начислению взносов на подарок сотруднику может возникнуть в зависимости от цели выдачи такого подарка:
- если презент полагается работнику в качестве поощрения за труд, то его стоимость будет считаться премией, т. е. являться частью оплаты труда. Так как выплаты в рамках трудовых отношений считаются объектом обложения взносами, работодателю следует рассчитать и перечислить страховые платежи со стоимости такого подарка;
- если же подарок не связан с трудовой деятельностью сотрудника, а выдается к празднику (ко дню рождения, юбилею и пр.), причем такая выплата не отражена в трудовом или коллективном соглашении, то объекта обложения взносами не возникает.
Чтобы избежать вопросов со стороны контролирующих органов, выдачу подарка стоит оформить договором дарения. При этом в содержании договора не должно быть упоминания о трудовых нормативных актах, а стоимость подарка не должна быть привязана к окладу работника или другим показателям трудовой деятельности.
Если работодатель делает подарки детям сотрудников к Новому году, возможны следующие варианты:
- стоимость детского подарка выплачивается сотруднику на руки – следует начислить и уплатить страховые взносы в общем порядке;
- детские подарки куплены работодателем самостоятельно – объекта обложения взносами не возникает, так как дети работников не могут состоять в трудовых отношениях с плательщиком и, соответственно, не являются застрахованными лицами.
Страховые взносы по сверхнормативным суточным
С 2017 года плательщики обязаны начислять страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС на суточные сверх установленных лимитов (п. 2 ст. 422 НК РФ), т. е. на суммы суточных, превышающих:
- 700 руб. – при служебных поездках внутри страны;
- 2 500 руб. – при зарубежных командировках.
При этом взносы на травматизм, регулируемые законом от 24.07.1998 №125-ФЗ, на суточные, независимо от их размера (в пределах или сверх лимита), не начисляются.
