Признание выручки в бухгалтерском учете происходит по определенному методу и имеет свои особенности. Рассмотрим каким образом происходит отражение выручки в учете компании и приведем основные проводки.
Счет 90 в бухучете
Выручка представляет собой сумму денежных средств, которые положены причитаются компании от контрагентов за реализованную продукцию или товары (выполненные работы, оказанные услуги). Независимо от того, каким видом деятельности занята компания, выручка, приносящая компании прибыль отражается на 90 счете «Продажи». На данном счете происходит сбор всей информации о доходах и расходах компании в процессе производства и реализации. В бухучете счет 90 активно-пассивный, а значит кредитовый оборот по нему позволяет судить об общей сумме выручки, а дебетовый – о сумме расходах.
По 90 счету происходит отражение проводок по учету выручки по:
- реализации готовой продукции (товаров и полуфабрикатов собственного производства);
- выполнению работ, оказанию услуг;
- реализации приобретенной продукции;
- предоставлению имущества во временное пользование (по договору аренды и др.).
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», в бухучете выручка может быть признана в следующих случаях:
- Если у компании есть право на получение данной выручки. Данное право подтверждается заключенным договором, либо каким-либо иным способом.
- Возможно определить сумму выручки.
- Получение выручки несет для компании экономическую выгоду.
- Товар за который получена выручка, перешел к покупателю (работа принята, услуга оказана).
- Компания может определить расходы, понесенные для получения данной выручки.
Для того, чтобы компания могла учесть в бухучете выручку, необходимо соблюдение всех перечисленных условий. В противном случае поступления денежных средств должны отражаться в качестве кредиторской задолженности.
Но для некоторых компаний предусматриваются исключения. Они вправе учитывать выручку только в случае соблюдения трех первых условий. К ним относят компании, занятые в следующих сферах деятельности:
- по предоставлению активов во временное пользование;
- по предоставлению прав, возникающих из патентов на изобретение и иных видов интеллектуальной собственности, во временное пользование;
- участие в уставном капитале иной фирмы.
Если производственный процесс имеет довольно длительный цикл, то выручка признается по мере того, как готова продукция. Такой же принцип актуален и для работ или услуг. То есть, то, когда произойдет признание выручки в бухучете, напрямую будет зависеть от того, какие условия предусмотрены в договоре с покупателем. Если в договоре предусматривается поэтапная сдача производства продукции (услуги или работы), то признание выручки происходит по завершении каждого этапа. Но если данная возможность в договоре не предусматривается, то выручка признается только после того, как будет выполнено обязательство.
Важно! В отношении выручки за продукцию или различные работы и услуги, компании для признания выручки могут применять различные способы в одном отчетном периоде. Для признания выручки по услугам достаточным будет только принятие ее заказчиком, а по продукции – переход права собственности.
Признание выручки в бухгалтерском учет
Для отражения выручки в бухучете необходимо опираться на подтверждающие документы. Речь идет о документах, на основании которых подтверждает право перехода товара к покупателю. Это может быть накладная, акт и иные первичные документы. К данным первичным документам предъявляется ряд требований. Одним из них является то, что составлены они должны быть по типовой форме или по самостоятельно разработанной и утвержденной компанией форме.
В соответствии с ПБУ 9/99, за выручку принимают денежные суммы, равные поступлением денежных средств, имущества и дебиторской задолженности. Признание выручки происходит с учетом НДС, акцизов, пошлин. Однако, выручкой они не являются. Если покупатель не полностью погасил свою задолженность, то выручка в учете признается в размере суммы поступившего платежа и дебиторской задолженности по данному покупателю. Читайте также статью ⇒ ПОСТУПИЛА ВЫРУЧКА НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ – ПРОВОДКИ
Отражение выручки в бухучете: проводки
В бухучете выручка отражается по субсчету 90.1 «Выручка», открытому к счету 90 «Продажи». Выручка от реализации отражается на дату признания, а точнее на дату отгрузки или на дату подписания акта. Проводка Д62 К90.1 служит для отражения выручки от продажи продукции. Кроме того, по дебету счета 90 отражается себестоимость продукции. К счету 90 могут открываться следующие субсчета:
- 1 «Выручка»;
- 2 «Себестоимость продаж»;
- 3 «НДС»;
- 4 «Акцизы»;
- 9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Приведем основные проводки:
| Хозяйственная операция | Проводка |
| Отражение выручки в учете | Д62 К90.1 |
| Списание продукции по себестоимости | Д90.2 К43 |
| Принятие к учету готовой продукции | Д43 К40 |
| Отражение себестоимости | Д40 К20 |
| Списание затрат по работам | Д90.2 К20 |
Методы признания выручки в учете
Для признания в бухгалтерском учете выручки предусматривается 2 следующих метода:
- Метода начисления. Это общепринятый метод, который подразумевает, что выручка учитывается по мере отгрузки продукции.
- Кассовый метод. Данный метод предполагает, что выручка признается при поступлении оплаты.
Первый метод применяется всеми организациями для учета всей своей выручки, кроме выручки, полученной по договорам особого права перехода собственности.
Важно! Представители малого бизнеса имеют право выбрать какой из двух методов применять. Они могут выбрать как метод начисления, так и кассовый метод.
В случае применения кассового метода необходимо учитывать одно требование: расходы признаются только после того, как будет погашена задолженность. Метод признания выручки, выбранный компанией, подлежит фиксации в учетной политике. Применение кассового метода удобно только для малых предприятий, у которых проводится небольшое количество хозяйственных операций. При данном метода расходы компании можно признать после оплаты, поэтому когда их довольно большое количество, то будет сложно проследить за тем, какие уже отражены в учете, а какие нет.
Если компания применяет кассовый метод признания выручки, то затраты, имеющие отношение к реализации продукции, необходимо отражать по 20 счету «Основное производство». При этом выручка от реализации отражается в кредите 90.1 счета по факту поступления.
Некоторые особенности признания выручки в бухучете
Следует выделить некоторые особенности, которые следует учитывать при определении выручки:
| Особенности признания выручки | Подробнее |
| Цена не определена | Реализация продукции (выполнение работ, предоставление услуг), за которые поступает выручка, происходит по договору, заключенному между сторонами. В данном договоре, как правило, устанавливается цена. Но в некоторых случаях цена в договоре не предусматривается и определяется исходя из цены за аналогичные товары. В этом случае выручка определяется также по цене за аналогичные товары. |
| Перевод права собственности после поступления оплаты | В этом случае выручка определяется на дату поступления оплаты. |
| Предоставление кредита | Если покупателю предоставляется отсрочка оплаты, то признание выручки происходит в полном объеме задолженности. При этом срок кредита не будет иметь значения. |
| Расчет не в денежной форме | ГК РФ предусматривается возможность осуществления расчетов не в денежной форме только в случае заключения договора мены. Выручка в этом случае признается по стоимости товара, полученного организацией. А стоимость товара определяется исходя из стоимости аналогичных товаров (услуг или работ). Если же определить стоимость товара не представляется возможным, то выручка определяется исходя из стоимости товара, который компания передает взамен. |
| Изменение обязательств по договору (например, при предоставлении скидки) | Иногда изменение цены происходит уже после заключения договора. Например, предоставляется скидка. Если товар передается уже со скидкой, то выручка не корректируется. А если скидка предоставлена после отгрузки, то компания должна скорректировать выручку следующей проводкой: Д61 К90.1 – СТОРНО. |
| Возврат товара | Если покупатель возвращает товар, то выручка должна быть скорректирована. В противном случае по итогам отчетного периода будет показан неверный результат. Если продажа товара и его возврат происходят в одном налоговом периоде, то корректируется счет 90. В противном случае стоимость товара будет отражена во внереализационных расходах как убыток прошлых лет и учитываться на 91 счете. |
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Какие документы необходимы для того, чтобы признать выручку от продажи товара? Достаточно ли договора с покупателем?
Ответ: Нет, для признания выручки одного договора с покупателем будет не достаточно. Кроме него потребуется также оформленная накладная по форме ТООГ-12 (для отражения выручки от реализации товара).