Облигации представляют собой ценные бумаги в виде долговых обязательств. Выпускаются облигации как государством, так и частными компаниями. Правом владельца облигаций или инвестора является получение заявленной стоимости, а также определенного процента или дисконта. В статье рассмотрим, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций.
Типы облигаций
Облигации в обращении подразделяются на государственные (муниципальные, региональные и федеральные), а также корпоративные – те, то выпущены юридическими лицами. Дата операции, связанной с приобретением или выбытием облигаций, является дата перехода права собственности.
Важно! В соответствии с категорией получения дохода ценные бумаги подразделяются на 2 типа: купонные, а также бескупонные.
Исходя из типа облигаций различают и формы дохода:
- В качестве процента, при котором устанавливается срок платежа для купонных облигаций. Платежи контролируются посредством отрезных купонов.
- В качестве дисконта, то есть разницы между номинальной стоимостью и стоимостью покупки.
Те ценные бумаги, рыночная стоимость которых неизвестна, к погашению должны достичь соответствия учетной и номинальной стоимости. Учет разницы осуществляется в прочих расходах и доходах а протяжении периода пользования. Читайте также статью ⇒ УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ В 2024 ГОДУ
Форма ценных бумаг
Ценные бумаги в качестве облигаций являются документом, содержащим реквизиты, позволяющие их идентифицировать. Те данные, которые представлены на документе, позволяют обеспечить права собственника. Облигации удостоверяют лишь материальное право инвестора, а на неимущественные права они никак не влияют.
Форма ценных бумаг может быть представлена на бумаге или на ином носителе, не запрещенным действующим законодательством. Облигации в обороте размещаются путем выпуска с государственным регистрационным номером. Если необходимость в регистрации отсутствует – то с идентификационным номером. Облигации, которые имеют ценовую характеристику, позволяют определить расходы, а также получаемый доход. Изначально облигациям присваивается номинальная стоимость, то есть цена, которая указана на самом документе. После продаже облигации на вторичном рынке, она приобретает курсовую стоимость (это рыночная стоимость, которая изменяется на протяжении периода обращения). В случае погашения облигация обычно имеет номинальную стоимость.
Бухгалтерский учет облигаций: проводки
Важно! Информация по приобретенным облигациям отражается на 58 счете «Финансовые вложения». Сведения для детального отражения информации группируются по видам вложений, компаниям и стоимости.
Рассмотрим основные проводки, применяемые при учете купонных облигаций:
| Хозяйственная операция | Проводка | |
| Д | К | |
| Оплачен наличными платеж эмитенту | 76 | 50 |
| Оплата эмитенту перечислена с расчетного счета | 76 | 51 |
| Постановка на учет | 58.2 | 76 |
| Начисление процентов за отчетный период | 76 | 91.1 |
| Отражен доход, полученный в виде процентов | 51 | 76 |
| Установлена стоимость погашения | 76 | 91.1 |
| Эмитентом получена оплата | 51 | 76 |
| Ценные бумаги сняты с учета | 91.2 | 58.2 |
Проценты или дисконт от стоимости облигаций учитывают отдельно. Начисленный доход в учете определяется в качестве дебиторской задолженности. Облигации, по которым эмитент произвел переоценку, учитываются по цене приобретения, а изменение в стоимости не подлежит отражению в учете. Разница учитывается учреждениями, имеющими право на переоценку.
Учет облигаций у эмитента
Эмитенты осуществляют операции с облигациями, связанные с размещением, выплатой дохода, а также погашением ценных бумаг. Компании, выпустившие облигации, отражают суммы на счетах учета краткосрочных и долгосрочных займов (счет 66 и счет 67).
Детальный учет осуществляется в соответствии с хронологией выпуска, по приобретателям и по стоимости. В случае записи операций по выплачиваемым доходам, эмитентами должны соблюдаться некоторые условия:
- Проценты или дисконт учитываются в прочих расходах.
- Списание сумм происходит равномерно по отчетным периодам, либо одновременно в период произведения расходов.
- Порядок списания должен быть прописан в учетной политике компании.
Стандартные проводки эмитентов будут следующими:
| Хозяйственная операция | Проводка | |
| Д | К | |
| Размещение облигаций по номинальной стоимости | 51 | 66 (67) |
| Начислены проценты к выплате владельцу облигации при одноразовом списании | 91.2 | 66 (67) |
| Начислены проценты при списании равномерно по периодам | 97
91.2 |
66 (67)
97 |
| Учтена положительная разница в случае реализации по стоимости, превышающей номинальную | 51 | 98 |
| Равномерное списание доходов в случае размещения облигаций по цене, превышающей номинальную | 98 | 91.1 |
Учет облигаций федерального займа
Выпуск, а также обращение облигаций федерального займа (ОФЗ) производится в соответствии с приказами Минфина. Передача ценных бумаг осуществляется при переходе права собственности с заключением соответствующего договора и реализацией посредством торгов. Условия обращения выделяются следующие:
- Номинальная стоимость покупки.
- Стоимость облигации на каждую дату обращения (публикация на сайте Минфина РФ).
- Дата начала и дата окончания обращения и погашения.
- Форма выпуска.
- Потенциальные владельцы.
Номинальная стоимость облигаций в обращении устанавливается исходя из индекса потребительских цен.Помимо измененной стоимости на день погашения, владелец облигаций получает купонный доход. Исходя из условий выпуска может применяться как постоянный, так и переменный купонный доход. Переменный доход складывается по периодам выплат.
Учет облигаций федерального займа осуществляется отдельно от ценных бумаг иных видов. Детальный учет ведут путем группировки данных в хронологическом порядки постановки на учета, а также по стоимости. Указанные облигации не могут быть использованы для покрытия стоимости товаров (работ и услуг) или иных расходов, понесенных в рамках предпринимательской деятельности. Читайте также статью ⇒ БУХУЧЕТ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ
Покрытие ипотеки облигациями
В качестве залогового обеспечения облигаций может выступать имущество. Предоставление залога необходимо для снижения рисков инвестора. Независимо от того, имеется ли ипотечное обеспечение или нет, не будет меняться сущность и разновидности облигаций. Порядок отражения операций, а также документооборота будет таким же, как и при обороте облигаций без залога. При утере имущества, являющегося залогом, инвестору выплачивается страховая сумма.