Бухучет при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации на примере. Как оприходовать подержанные ОС?

Объекты основных средств не всегда появляются на балансе компании «в упаковке». В реальных рыночных условиях недвижимость очень часто уже использовалась предыдущим владельцем.

Учет, проводка и амортизация бывших в употреблении основных средств имеет свои особенности. Кроме того, важно учитывать, от кого исходит объект: от физического или юридического лица.

1. Способы получения бывших в употреблении основных средств на предприятии
2. Принятие к бухгалтерскому учету юридическими лицами
3. Какие документы оформляются?
4. Срок службы бывших в употреблении предметов
5. Как рассчитывается амортизация?
6. Линейный метод
7. Нелинейный или ускоренный способ
8. Сделки покупки
9. Сообщения при получении бесплатно
10. Как заработать на объектах частных лиц?
11. Выводы

Способы поступления подержанных ОС на предприятие

Объект, который был в эксплуатации, может попасть на предприятие следующими способами:

• на возвратной основе (покупка);
• в качестве взноса в уставный капитал;
• получено в подарок или подарено;
• в процессе создания самой организацией или силами заказчика.

Недавно построенная недвижимость не может быть вторичной, поэтому последний способ приобретения не рассматривается в контексте данной статьи.

Прием к учету от юридических лиц

Любое юридическое лицо обязано вести реестр активов, в том числе основных средств, в том числе бывших в употреблении.

Все характеристики объекта, необходимые для налогового и бухгалтерского учета, должны быть задокументированы.

Это позволяет получателю иммобилизации воспользоваться своим правом, закрепленным в ст. 7 НК РФ, т.е рассчитать амортизацию с учетом срока полезного использования предыдущего владельца.

Рекомендуется указать в контракте этот период времени, на основании которого будет осуществляться приемка используемого актива.

В этом случае письменное оформление договора обязательно, даже если имущество получено в подарок.

Какие документы оформляются?

Основанием для перехода права собственности, включая ранее использованные активы, от одного собственника к другому является договор купли-продажи (купли-продажи, дарения, аренды). Задает условия, при которых переносится объект ОС.

Документом, подтверждающим факт перемещения объекта основных средств между сторонами, является акт приемки-передачи.

Существуют единые формы актов, утверждаемых Госкомстатом. Их использование необязательно, но для удобства они очень популярны.

При передаче основных средств (за исключением зданий и сооружений) используется акт в форме ОС-1.

При передаче группы объектов (например, компьютера со всей периферией) — действовать OS-1b.

Для допуска к учету зданий или сооружений существует специальный акт — ОС-1а.

Если объект требует установки, это учитывается в форме ОС-14 (акт приемки (приема) оборудования). К этому акту прилагаются сопроводительные документы поставщика. После установки актив получен в соответствии с актом № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

В дальнейшем объект учитывается во вкладке инвентаря ОС-6, а в группе объектов — ОС-6а.

Срок полезного использования объектов, которые были в употреблении

Срок полезного использования (SPI) ранее использованного актива определяется для целей налогообложения самим налогоплательщиком, начиная с даты принятия объекта на учет и ввода в эксплуатацию.

В этом случае налогоплательщик руководствуется положениями Налогового кодекса и Классификации ОС.

Последнее предполагает наличие десяти амортизационных групп. Определение группы зависит от продолжительности объекта.

Первый включает краткосрочное имущество (на срок от 1 года до 2 лет включительно), а затем — в порядке возрастания до основных средств со сроком использования до 30 лет.

Определение SPI дается в месяцах и подразумевает период, в течение которого хозяйствующий субъект намеревается использовать недвижимость для получения экономических выгод.

В том случае, если основное средство уже находилось в эксплуатации и использовалось, срок полезного использования может быть уменьшен на количество месяцев, в течение которых объект использовался предыдущим владельцем.

Чтобы сократить этот срок, необходимы подтверждающие документы.

Помимо классификатора операционных систем существует Российский классификатор основных средств (ОКОФ). Если в классификации ОС нет типа объекта, его необходимо найти в OKOF.

Код OKOF определит группу амортизации. Если с помощью ОКОФ установить амортизационную группу не удалось, необходимо использовать техническую документацию объекта или рекомендации производителя (6 ст. 258 НК РФ).

Как начисляется амортизация?

Существует несколько способов определения норм амортизации бывших в употреблении основных средств: все они делятся на линейные и нелинейные.

Наиболее распространенным методом расчета является линейный метод, при котором амортизационные отчисления производятся равными частями первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости в течение всего срока полезного использования, выраженного в месяцах.

Нелинейные методы, соответственно, сопровождаются отчислениями, которые имеют различную стоимость в период использования, в том числе:

Последние два нелинейных метода используются редко.

Если ваша организация получит актив, который ранее находился в эксплуатации, ее SPI будет уменьшен на период использования на момент принятия к бухгалтерскому учету. После приемки объекта амортизация начисляется от первоначальной стоимости с учетом установленного для объекта срока использования.

Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета рекомендуется использовать линейный метод.

Хозяйствующий субъект вправе единожды установить выбор метода начисления и зафиксировать его в учетной политике общества посредством отдельного внутреннего нормативного акта.

Линейный метод

Норма амортизации для линейного метода выражается в процентах и ​​рассчитывается по формуле:

Полученный коэффициент применяется к начальной (текущей) стоимости объекта, использованного в течение SPI, определенного для него в месяцах (с учетом того, что основное средство использовалось ранее).

Линейный метод необходимо применять к объектам, относящимся к 8-10 подгруппам амортизации. Для всех остальных основных средств налогоплательщик вправе выбрать любой метод начисления.

Пример определения СПИ и амортизационных отчислений

Объект основных средств, ранее использовавшийся и относящийся к шестой учетной группе, принят к учету.

Стоимость с учетом операционной системы = 70 000 руб.

Срок полезного использования — 7 лет.

Предыдущий владелец управлял имуществом 2 года. Поэтому с учетом периода использования SPI предполагается, что он составляет 5 лет или 60 месяцев.

Ставка A = (1/60) * 100% = 2,77 %.

Ежемесячная амортизация = 70 000 * 2,77% = 1939 г.

Нелинейный или ускоренный способ

В этом случае суммы амортизации вычитаются из остаточной стоимости актива. Это означает, что в каждом расчетном периоде базовая стоимость уменьшается на сумму амортизационных отчислений за предыдущий период.

очевидно, что использованный актив изнашивается быстрее, а остаточная стоимость менее 20% от первоначальной амортизации может быть рассчитана с учетом коэффициента ускорения = 2:

Как видим, это вдвое больше линейного коэффициента.

Коэффициент должен применяться, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором его остаточная стоимость достигла 20%. При этом в каждом последующем остаточный показатель определяется как стоимость предыдущего месяца за вычетом амортизации этого месяца. То есть базовая стоимость основных средств будет снижаться до полного списания объекта.

Пример

В январе остаточная стоимость бывшего в употреблении предмета составляет менее 20% и составила 30 000 единиц.

SPI составляет 30 месяцев.

С февраля изменится норма амортизации:

Амортизационные отчисления = 30 000 * 6,67% = 2024 г.

В марте остаточная стоимость составит:

30 000 — 2024 = 27 999.

Амортизация = 27999 * 6,67 = 1867,53.

Проводки при покупке

Учет приобретенной, бывшей в употреблении и бывшей в употреблении операционной системы ведется по первоначальной стоимости, которая включает все затраты, связанные с ее приобретением.

Все затраты на приобретение бывшего в употреблении актива собираются на счете 08 субсчет 4 «Покупка основных средств».

Счет сопоставляется со счетами, отражающими виды расходов.

Операции приобретения используемой операционной системы:

Д08-4 К60, 20, 44, 70, 71 и так далее, в зависимости от типа расхода.

По этой причине все затраты на покупку принимаются во внимание до тех пор, пока не будет введен в эксплуатацию подержанный актив.

Например, оборудование уже закуплено, но требует ремонта, установки или другой подготовки к эксплуатации. Все затраты на подготовку также относятся на счет 08-4.

С момента ввода объекта в эксплуатацию по кредиту счета 08-4 вся накопленная первоначальная стоимость основных средств аннулируется при учете счета 01 «Основные средства», субсчета 03 «Доходные вложения в материальные активы» списано».

Передачи для принятия актива в качестве актива к бухгалтерскому учету: D01-3 K08-4.

В процессе эксплуатации амортизация начисляется путем проводки D02 K20 (44).

Проводки при безвозмездном получении

Все бесплатные ценные вещи, даже бывшие в употреблении, учитываются по рыночной цене плюс расходы на покупку. Эта сумма представляет собой внереализационный доход фирмы.

Следовательно, такой актив принимается в качестве будущего дохода, запись о приемке основных средств, используемых для учета при получении, будет иметь следующий вид: D08-4 K 98-2.

При этом учитываются все расходы, связанные с приобретением б / у предмета, регистрации D08-4 K60, 20, 44, 70, 71.

После того, как все начисления собраны, актив кредитуется и вводится в эксплуатацию путем проводки D01 K08-4.

В дальнейшем во время операции амортизация ОС будет отменена проводкой D02 K20 (44).

При этом часть доходов будущих периодов в размере начисленной ежемесячной амортизации включается в состав прочих доходов путем учета: D98 K91.

Как оприходовать объекты от физических лиц?

Получение бывших в употреблении активов от физического лица связано с юридической проблемой.

Позиция Министерства финансов заключается в том, что недвижимость может считаться амортизируемой только в том случае, если она приобретена одним предпринимателем. (Письмо из отдела от 06.10.2010 № 03-03-06 / 2/172.)

Если бывшая в употреблении вещь была куплена обычным гражданином, то в ведомстве поясняют, что лицо, принявшее ее, не может амортизировать это имущество.

Это связано с тем, что предыдущий владелец не устанавливал SPI для актива и не амортизировал его (письма Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-03-06 / 1/10056 от 20 марта 2013 г. № 03-03-06 / 1/8587, от 14.12.2012 № 03-03-06 / 1/658).

Однако искусство. 7 ТУИР никоим образом не ограничивает статус предыдущего владельца.

Судебной практики по таким делам нет, поэтому неясно, какую сторону примет арбитраж в случае возникновения спора.

На практике в отношении основных средств, которые использовались физическими лицами, они учитываются по стоимости приобретения с учетом всех затрат.

Срок полезного использования устанавливается для него амортизационной группой без учета периода эксплуатации физическим лицом, так как гражданин не может подтвердить этот документальный срок использования.

Выводы

Использованные активы обычно принимаются и учитываются так же, как новые.

Особенность заключается в определении срока полезного использования и в расчете первоначальной стоимости.

При покупке основных средств у частных лиц становится сложно определить период, в течение которого актив использовался, и документальное подтверждение этого факта. Организации должны учитывать, что, скорее всего, невозможно будет учесть время безотказной работы отдельного человека.