Как отразить корректировочный счёт-фактуру на уменьшение в 2024 году

В случае снижения цены, изменения количества реализованного товара у продавца возникает необходимость составления корректировочного счёт-фактуры на уменьшение. Данная статья будет посвящена вопросу составления данного документа.

Корректировочный счёт-фактура на уменьшение в случае снижения стоимости товара

В процессе проведения сделки продавец с покупателем могут договориться о снижении стоимости товара даже после его отгрузки. В данном случае необходимо составить корректировочный счёт-фактуру на уменьшение.

Согласно ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

Корректировочный счёт-фактура составляется при наличии следующих документов:

• договор поставки;
• счёт;
• счёт-фактура;
• товарно-транспортная накладная;
• сертификаты на товар и иные документы.

При уменьшении стоимости товара составляются следующие документы:

• дополнительное соглашение к договору поставки;
• документ, содержащий сведения о новой стоимости товар и реквизиты сторон;
• корректировочный счёт-фактура на уменьшение.

 Как отразить корректировочный счёт-фактуру на уменьшение?

Форма корректировочного счёта-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Согласно ст. 169 НК в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны:

1) наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости;

3) наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика (налогового агента) и покупателя;

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре (счетам-фактурам) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

6) наименование валюты;

6.1) идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога;

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) без налога до и после внесенных изменений;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

13) разница между показателями счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости.

Читайте так же ⇒ \»Счет-фактура на аванс: когда выписывается в 2024 году\»

Бухгалтерские проводки корректировочного счёта-фактуры на уменьшение

При достижении договоренности о снижении стоимости и составлении корректировочного счёта-фактуры на уменьшение необходимо как покупателю, так и продавцу выполнить следующие бухгалтерские проводки:

• бухгалтерские проводки продавца:

Дебет	Кредит	Комментарий
62	90 субсчёт Выручка	Изменение выручки (уменьшение
90 субсчёт НДС	68	Принят к вычету НДС (разница между счетом-фактурой и корректировочным счетом-фактурой)

• бухгалтерские проводки покупателя:

Дебет	Кредит	Комментарий
10	60	Уменьшение задолженности перед продавцом
19	60	Уточнение размера НДС (разница между счетом-фактурой и корректировочным счетом-фактурой)
19	68	Восстановление суммы разницы по НДС

Пример:

10.01.2024 г. ООО «АБВ» приобрело товар у ООО «ГДЕ» на сумму 580000 рублей (в т.ч. НДС 96667 рублей). Через 10 дней обеими сторонами была достигнута договоренность о снижении стоимости товара до 560000 рублей (в т.ч. НДС 93333 рублей).

22.01.2024 г. ООО «АБВ» оформило корректировочный счёт-фактуру на уменьшение стоимости товара в двух экземплярах (по одному для каждой из сторон).

Основываясь на данных корректировочного счёта-фактуры как продавцом, так и покупателем были проведены следующие бухгалтерские проводки:

• первоначальные бухгалтерские проводки ООО «АБВ»:

Дебет	Кредит	Комментарий	Размер
62	90	Реализация продукции	580000
90	68	Начисление НДС	96667

• первоначальные бухгалтерские проводки ООО «ГДЕ»:

Дебет	Кредит	Комментарий	Размер
10	60	Оприходование продукции	483333
19	60	Принят к учёту входной НДС	96667

• бухгалтерские проводки ООО «АБВ» после составления корректировочного счёта-фактуры на уменьшение:

Дебет	Кредит	Комментарий	Размер
62	90	Уменьшение суммы реализации продукции	580000-560000=20000
90	68	Уменьшение начисления по НДС	96667-93333=3334

• бухгалтерские проводки ООО «ГДЕ» после составления корректировочного счёта-фактуры на уменьшение:

Дебет	Кредит	Комментарий	Размер
10	60	Уменьшение суммы купленной продукции	483333-466667=16666
19	60	Корректировка входного НДС	96667-93333=3334

Читайте так же ⇒ \»Как и когда оформляется счет-фактура без НДС – образец в 2024\»

Регистрация корректировочного счета-фактуры на уменьшение

Корректировочный счёт-фактура на уменьшение регистрируется как у покупателя, так и у продавца.

Алгоритм действий продавца после составления корректировочного счёта-фактуры:

№ п/п	Действие
1	Занести в книгу продаж сведений из корректировочного счёта-фактуры на уменьшение
2	Восстановить принятую к вычету часть НДС

Уточнённую декларацию по НДС за налоговый период, когда была произведена отгрузка товара, предоставлять не требуется.

Алгоритм действий покупателя после составления корректировочного счёта-фактуры:

№ п/п	Действие
1	Занести в книгу покупок сведений из корректировочного счёта-фактуры на уменьшение
2	Принять к вычету разницу по НДС между счётом-фактурой и корректировочным счётом-фактурой на уменьшение
3	Заявить налоговый вычет в течение 3 лет с даты составления корректировочного счёта-фактуры на уменьшение

Читайте так же ⇒ \»Переход с УСН на ОСНО в 2024 году\»

Налоговый вычет по корректировочному счету-фактуре на уменьшение

Согласно п.10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В случае, если налогоплательщик планирует претендовать на НДС-вычет – важно обратить внимание на безошибочность заполнения корректировочного счёта-фактуры на уменьшение.

В ряде случаев в предоставлении НДС-вычета может быть отказано по следующим причинам:

• в корректировочном счёте-фактуре на уменьшение присутствуют отрицательные значения;
• в корректировочном счёте-фактуре на уменьшение указаны товары, отсутствующие в первичном счёте-фактуре.

Как оформлять сводный корректировочный счёт-фактуру на уменьшение?

В случае, если продавец отгружает товар покупателю в разные даты, сопровождая сделки разными счетами-фактурами согласно ст. 169 НК РФ налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.

В едином корректировочном счёте-фактуре должны содержаться следующие сведения:

• данные первичных счетов-фактур (№, дата);
• данные о товаре (количество, общая стоимость до уменьшения стоимости и после уменьшения (с НДС и без НДС);
• размер разницы между счетами-фактурами до внесения изменения и после внесения изменения.

Важно обращать внимание на отсутствие ошибок в едином корректировочном счёте-фактуре.

Не допускается составление единого счёта-фактуры в отношении нескольких покупателей.

Вопросы и ответы

1. В течение какого периода мы можем претендовать на НДС-вычет после составления корректировочного счёта-фактуры?

Ответ: Вы можете претендовать на НДС-вычет в течение 3 лет с даты составления корректировочного счёта-фактуры (ст. 169 НК РФ).

2. В случае, если мы не предоставим уточнённую декларацию по НДС за тот период, когда составлен корректировочный счёт-фактура, будут ли в отношении нас применяться штрафные санкции?

Ответ: В вашем случае уточнённую декларацию по НДС за налоговый период, когда была произведена отгрузка товара, предоставлять не требуется. Никаких штрафных санкций, соответственно, применяться не будет.