Согласно требованиям действующего российского законодательства, баланс юридического лица должен формировать достоверное и четкое представление об экономическом положении хозяйствующего субъекта в его пользователе.
Так, например, финансовая отчетность компании содержит информацию о ее финансовом положении на определенную отчетную дату. Финансовый отчет (OFR) характеризует финансовый результат его деятельности за календарный год.
Отчет об изменениях в капитале и отчет о движении денежных средств подробно описывает некоторые аспекты баланса и отчета о прибылях и убытках по отношению к отчетным периодам и предыдущим периодам.
Следует отметить, что структура годового отчета позволяет не только излагать факты. С его помощью можно проанализировать ситуацию, сделать выводы, спрогнозировать определенные тенденции в дальнейшей работе хозяйствующего субъекта.
Однако информации, содержащейся в вышеупомянутых формах отчетности, может быть недостаточно для принятия важных решений относительно развития компании. Некоторые показатели баланса и финансовой отчетности часто требуют более подробного обоснования.
Отчеты о капитале, движении денежных средств, целевом использовании предоставленных средств частично выполняют эту функцию. Но все эти формы отчетности часто должны быть объединены с подготовкой пояснительной записки, прилагаемой к бухгалтерскому балансу / OFR.
необходимо выяснить, в чем суть этого документа, что именно он раскрывает, как составлен, при каких обстоятельствах оформляется.
- обязательно ли набирать?
- Правила компиляции
- Как написать пояснительную записку к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?
- Скачать образец
- Выводы
Обязательно ли составлять?
Сразу отметим, что примечание с пояснениями к бухгалтерскому балансу, отчету о движении денежных средств и другим формам годовой бухгалтерской отчетности не считается обязательным документом. Он пишется и предоставляется пользователям на усмотрение самого юридического лица.
Следовательно, каждый субъект хозяйствования, который подчиняется контрольным структурам и другим заинтересованным сторонам, независимо определяет состав и структуру этого документа.
При этом следует понимать, что пояснительная записка оформляется организацией с целью предоставления пользователям дополнительной и уточняющей информации, которая не включена в формы 1 и 2 и приложения (отчеты о капитале, движении денежных средств, целевом использовании средств).
очень важно, чтобы все данные, представленные в этой записке, были существенными и полезными для потребителей отчетной информации.
Уточнение финансовой отчетности в интересах тех, кто регулярно составляет годовую отчетность и внимательно следит за своей репутацией. Очевидно, что полнота передачи основных финансовых данных является одним из факторов доверия к хозяйствующему субъекту, который обязан ежегодно представлять баланс / ОФР в контролирующие структуры (налоговая служба, статистическая служба).
Если такие отчеты формируются для других пользователей (например, контрагентов, инвесторов, кредиторов), подготовка пояснительной записки в этом случае становится особенно важной.
Подробная отчетность демонстрирует прозрачность деятельности, укрепляет имидж, авторитет между партнерами и клиентами.
Обоснование баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности помогает привлечь внешнее финансирование, а также помогает избежать излишнего внимания со стороны налоговой службы и других регулирующих структур.
Правила составления
Часто возникает вопрос, когда готовить письменные пояснения к различным формам финансовой отчетности. Ответ очевиден: периодичность обоснования бюджета / ОФР должна соответствовать периодичности исполнения / представления соответствующих отчетов. Другими словами, рекомендуется объяснять, детализировать те или иные формы отчетности только по мере их написания.
Например, если финансовая отчетность за 2018 год сформирована и должна быть отправлена в фискальную / статистическую службу в течение первого квартала 2019 года (до 01.04.2019 включительно), то необходимо будет составить пояснительную записку к этой документации и представлены за тот же период (как баланс / ОФР).
Аналогичный принцип должен всегда соблюдаться при обосновании предупреждений для пользователей, не являющихся официальными регулирующими органами.
Срок подготовки пояснительной записки всегда совпадает со сроком подготовки / отправки соответствующего отчета.
Практика показывает, что необходимость в обосновании или детализации информации баланса / OFR часто возникает, если после определенной отчетной даты (например, 31.12.2018) происходят значительные события, которые существенно влияют на финансовые активы и юридическое лицо.
Как вариант, это может быть публичное объявление о скорой выплате дивидендов, состоявшейся после 31.12.2018, что требует их разъяснения со ссылкой на финансовые результаты деятельности юридического лица за прошедший 2018 год.
Другой типичный пример — раскрытие информации о текущей структуре ссуд с выделением сомнительных ссуд, подлежащих резервированию.
Как известно, резерв по сомнительным долгам отдельно не отображается в балансе юридического лица. Следовательно, размер этой задолженности часто требует подробных объяснений, которые необходимы некоторым заинтересованным сторонам (налоговой инспекции, инвесторам, учредителям, руководству).
Как написать пояснительную записку к балансу и отчету о финансовых результатах?
Юридическое лицо обычно не предоставляет пояснения к финансовой отчетности. Поскольку финансовая отчетность формируется хозяйствующим субъектом не автономно, а в финансовой информационной системе, состоящей из нескольких документов, необходимо сразу написать единую пояснительную записку для всех модулей отчетности — финансовой отчетности, OFR, приложений.
Фактически, все отчеты, которые обычно составляют отчет организации, детализируют некоторые строки (статьи) баланса:
- отчет о движении денежных средств характеризует формирование чистой прибыли, величина которой, как известно, напрямую влияет на величину нераспределенной прибыли, которая отображается отдельной строкой в бухгалтерском балансе;
- отчет о движении денежных средств расшифровывает, как была сформирована сумма денежных средств, что также отражается отдельной строкой баланса;
- отчет об изменениях в капитале детализирует информацию, представленную в разделе «капитал / резервы» баланса.
Другие бюджетные индикаторы / индикаторы OFR также могут нуждаться в детализации. Поэтому часто составляется пояснительная записка.
Такие обоснования часто представлены в табличной форме, что обеспечивает их ясность и легкость восприятия.
Однако общепринятой модели представления объяснений не существует.
Каждая организация сама решает, что и как объяснять при составлении форм отчетности.
Скачать образец
Загрузите пример объяснения бюджета (отчет о бюджете и движении денежных средств) — пример.
Выводы
Пояснительная записка к финансовой отчетности может быть очень удобной и чрезвычайно полезной, если юридическому лицу необходимо обосновать или расшифровать определенные статьи баланса / OFR.
Это часто делается для налоговой инспекции, инвесторов и других пользователей. Однако это объяснение не считается обязательным документом.
Любой субъект хозяйствования, который отчитывается перед заинтересованными сторонами, самостоятельно определяет, что именно и в какой форме должно быть детализировано.
Есть, конечно, некоторые рекомендации по этому поводу, но они не являются строгими инструкциями, которые необходимо соблюдать.
При подготовке любых объяснений для внешних потребителей следует руководствоваться принципами целесообразности и актуальности.