Основная часть бизнесменов стремиться применять упрощенную системы налогообложения или УСН. Однако, данная система требует от налогоплательщиков соблюдения некоторых требований, установленных законодательством. В случае нарушения хотя бы одного из указанных условий, компания или ИП должна перейти с УСН на ОСНО (общую систему налогообложения). В статье рассмотрим как осуществляется переход на ОСНО в 2024 году.
УСН и ОСНО
УСН – это специальный налоговый режим, предусмотренный для малого и среднего бизнеса. За счет того, что все налоги общей системы объединены в один и происходит упрощение налогообложения. Декларация подается всего раз в году, а в течение года ежеквартально уплачиваются только авансовые платежи. Общая система налогообложения или ОСНО представляет собой налоговый режим, применяемый налогоплательщиками по умолчанию. Он может применяться всеми участниками бизнеса без исключений. Читайте также статью ⇒ ПЕРЕПЛАТА ПО НАЛОГУ УСН
Кем используется
Упрощенный режим налогообложения применяют многие представители среднего и малого бизнеса, за исключением:
- банков;
- страховых компаний, нотариальных контор;
- компаний, занятых в сфере инвестиций, негосударственных пенсионных фондов;
- компаний, имеющих представительства и филиалы;
- организации, в которых доля участия иных компаний составляет более 25%.
Для использования такого спецрежима ка УСН, необходимо соблюдение следующих условий:
- Численность сотрудников не превышает 100 человек.
- Остаточная стоимость ОС составляет не более 100 тыс. рублей.
- Общий доход компании за 9 месяцев не более 45 млн. рублей, а за год – не более 60 млн. рублей.
Важно! Если при регистрации компания или ИП не подала заявление на применение одного из спецрежимов (например, УСН), то по умолчанию они должны применять ОСНО. При этом следует помнить, что при ОСНО происходит совмещение нескольких налогов, в том числе, налога на прибыль и на имущество, НДС и НДФЛ.
Сравнение двух налоговых периодов
Для того, чтобы определиться с тем, стоит ли переходить на ОСНО с УСН, следует провести сравнительный анализ этих двух режимов по основным критериям. Для удобства все плюсы и минусы сведем в таблицу:
| Критерий оценки | ОСНО | УСН |
| Налоговая нагрузка | Оплачиваются все налоги, в т.ч. налога на имущество, налог на прибыль и НДС | УСН заменяет все налоги, в т.ч. налог на имущество, налог на прибыль и НДС |
| Ставка налога | 20% | 6% при объекте налогообложения «доходы» и 15% при объекте налогообложения «доходы минус расходы» |
| Возможность уменьшения налога на страховые взносы | Нет | Рассчитанная сумма налога за квартал может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченную за этот же квартал. При этом для ООО и ИП с работниками уменьшение возможно только на 50%, а для ИП без работников – на всю сумму взносов. |
| Налоговая база | Прибыль | Доходы или доходы минус расходы |
| Налоговый учета доходов/расходов | Требуется | Не требуется |
| Отчетные/налоговые периоды | 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год | Год |
| Отчетность | Представляется по каждому виду налога 4 раза в год | Декларация по УСН – один раз в год |
| Оформление счета-фактуры | Обязательно | Не требуется |
Также следует отметить следующие преимущества каждого из режимов налогообложения:
| ОСНО | УСН |
| Отсутствует ограничение по числу работников, по размеру дохода, по видам деятельности, по торговой площади и стоимости имущества.
Затраты могут быть учтены по максимуму. Убытки, возникшие в прошлых налоговых периодах могут быть отнесены на текущий/будущий периоды. Подходит для заключения сделок с контрагентами, являющимися плательщиками НДС. |
Довольно простой механизм уплаты налогов.
Возможность выбора налоговой ставки и объекта налогообложения. Минимальное число отчетных документов. Возможность применение иных спецрежимов. |
Важно! При этом следует понимать, что такой режим налогообложения, как УСН, доступен не для всех субъектов хозяйственной деятельности. В первую очередь это связано с тем, что не все контрагенты готовы работать без НДС.
Основания для перехода с УСН на ОСНО
Для того, чтобы разобраться с основаниями для перехода со спецрежима на общий, следует помнить, что данный переход возможен как в добровольном, так и в принудительном порядке. Читайте также статью ⇒ ИЗМЕНЕНИЯ В НДС ДЛЯ УСН В 2024 ГОДУ
В случае перехода с УСН на ОСНО, можно выделить следующие основания:
- Отсутствие хотя бы одного из критериев, которые необходимы для применения УСН. В этом случае компания принимает решение об изменении налогового режима с того периода, в котором пропал данный критерий.
- По решению руководства. Иногда руководство компании или ИП самостоятельно принимает решение о том, чтобы перейти на общий режим налогообложения, так как для взаимодействия с крупными партнерами он является наиболее подходящим.
Вынужденный способ перехода на ОСНО в случае потери права применения УСН применяется с следующих случаях:
- у организации появился филиал;
- доход компании превышает установленный лимит;
- доля участия третьих лиц в уставном капитале общества превышает 25%;
- вид деятельности компании не соответствует разрешенным при УСН;
- лимит компании по ОС превышен;
- численность работников превышает 100 человек.
Если переход с УСН на ОСНО осуществляется в добровольном порядке, то потребуется соблюдение определенных условий. Перейти на новый режим можно только с начала нового отчетного периода. Для перехода в ИФНС подается заявление (форма 26.2-3). Срок, в которой следует обратиться – это 15 января года, в котором осуществляется переход. В случае пропуска указанного срока, ждать придется начала следующего года. Специальное уведомление о том, что налогоплательщика допустили к переходу не требуется. От компании или ИП достаточно будет только предоставление отказа.
Порядок перехода с УСН на ОСНО
Уведомление в налоговую подается начала года. Но в зависимости от ситуации могут использоваться различные формы уведомления:
- Форма 26.2-3 (КНД 1150002). По данной форме заявление подается в случае добровольного перехода с УСН на ОСНО.
- Форма 26.2-2 (КНД 1150003). По данной форме заявление подается в том случае, если компания или ИП утратили право на применение УСН.
Заполнить уведомление достаточно просто. В форму вписывается следующая информация:
- ИНН/КПП компании;
- код налогового органа, в которую подается заявление;
- наименование компании;
- год, с которого компания будет применять ОСНО.
Особенности перехода с УСН на ОСНО
Прежде чем компании или ИП принять окончательное решение о переходе на ОСНО, следует взвесить все за и против, так как новый режим налогообложения предполагает не только свободу действий, но достаточно объемный документооборот. Также при переходе следует учитывать следующие особенности:
- При подаче заявления в налоговую о переходе необходимо соблюдение определенных сроков.
- Неуплаченный при УСН налог вносится в с состав выручки в первом месяце года применения ОСНО. Кроме того, в выручку также следует включить все полученные авансы, включая и авансы по товарам, отгруженным уже после перехода на ОСНО. В первый месяц нового периода после изменений в расходы включается задолженность по зарплате, страховым взносам и услугам. Все товары, которые были приобретены при УСН, а реализованы при ОСНО, необходимо учесть при расчете налога на прибыль.
- Если компания в добровольном порядке переходит на ОСНО, то проблем с переводом имущества, списанного в течение года равными частями, возникать не должно. В случае вынужденного перехода во второй половине года на учете должен быть остаток основных средств. В ОСНО остаток учитывается в качестве остаточной стоимости основных средств.
- НДС восстанавливать придется в два приема, так как без этого применение ОСНО невозможно. До 1 числа месяца перехода необходимо заплатить налог с реализации товаров (выполненных работ) и по авансовым расчетам, полученным от контрагентов. Данные операции оформляют счетами-фактурами, которые и будут служить основанием для восстановления налога.
- Применение счетов-фактур может быть по тем позициям, у которых срок выставления оканчивается в период перехода с УСН на ОСНО. Причем счета-фактуры выписываются в момент отгрузки. В случае несоблюдения сроков и компания лишена права применения УСН, уплата НСД осуществляется из собственных средств.
Возможные проблемы при переходе с УСН на ОСНО
При переходе на основную систему налогообложения с упрощенки, компании и ИП могут столкнуться со следующими проблемами:
- Уплата НСД. Для того, чтобы его оплатить, компания может договорить с покупателем и увеличить стоимость партии на размер налога. Также можно сформировать приложение к заключенному договору для корректировки стоимости. Но при этом необходимо помнить, что в одностороннем порядке формирование цен невозможно.
- Предъявление НСД к вычету. В том случае, если налогоплательщик утратил право на применение УСН, НДС к вычету можно предъявить только в случае наличия счетов-фактур с НДС.