Если компания или предприниматель отвечает необходимым критериям УСН и ЕНВД, то они могут совмещать данные спецрежимы. При этом от них потребуется не только вести бухгалтерский учет и КУДиР, но и правильно организовать раздельный учет доходов и расходов в зависимости от вида деятельности, попадающего под тот или иной налоговый режим. В статье рассмотрим как в компании организовать раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД.
Какие налоги уплачиваются при совмещении УСН и ЕНВД
Компании и ИП на УСН уплачивают единый налог со своих доходов (УСН «доходы») или с разницы между доходами и расходами (УСН «доходы минус расходы»). При ЕНВД налог уплачивается с вмененного дохода. И сумма налога никак не зависит от полученных компанией доходов, в отличие от УСН, при котором именно величина дохода влияет на размер налога.
Важно! В случае совмещения двух указанных выше спецрежимов, компании придется вести раздельный учет не только доходов и расходов, но и имуществ, обязательств и хозяйственных операций.
Данные режимы налогообложения позволяют не уплачивать некоторые налоги. Например, при УСН налог на прибыль не платится, за исключением дивидендов и процентов по ценным бумагам государственным или муниципальным. Кроме того, компании на УСН не уплачивают НДС, кроме случаев импорта и по договорам совместной деятельности и др. особых случаях. Доходы, полученные от ведения деятельности на ЕНВД, освобождаются от налога на прибыль, а НДС такие компании уплачивают только при импорте.
При применении указанных спецрежимов не уплачивается также налог на имущество по объектам, база для налогообложения которых является среднегодовой стоимостью имущества. А по тем объектам, база для налогообложения которой является кадастровой стоимостью, налог на имущество оплачивается ().
Важно! Нельзя совмещать упрощенку и вмененку по одному виду деятельности и в одном муниципальном районе (одном городском округе).
Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД
Порядок, по которому компании, совмещающие ЕНВД и УСН, обязаны вести раздельный учет, законодательством не предусмотрен. Данный порядок каждая компания разрабатывает сама, после утверждает его и прописывает в учетной политике или ином локальном документе компании. Разрабатывая раздельный учет, следует руководствоваться нормами ведения бухгалтерского учета.
Одним из способов организации раздельного учета является распределение доходов и расходов компании на группы. Например, доходы делятся на:
- Доходы, полученные от деятельности на УСН.
- Доходы, полученные от деятельности на ЕНВД.
А расходы на 3 группы:
- Расходы, связанные с деятельностью на УСН.
- Расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД.
- Расходы, связанные с деятельностью на УСН и ЕНВД одновременно (к примеру, общехозяйственные).
Важно! Для раздельного учета по отдельным видам деятельности можно открывать дополнительные субсчета к счетам учета доходов и расходов.
Читайте также статью ⇒ ПОТЕРЯ ПРАВА ПРИМЕНЕНИЯ УСН В 2024
Порядок распределения доходов
Если порядком распределения расходов, имеющих отношение к определенным видам деятельности, сложностей не возникает. То с общими расходами, одновременно относящимися и к УСН и ЕНВД, могут возникнуть сложности. Распределять их следует пропорционально доле доходов, полученного от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.
Доля доходов от УСН рассчитывается по следующей формуле:
Доля доходов УСН = Доходы, полученные от деятельности на УСН / Доходы от всех видов деятельности.
Доля расходов от УСН рассчитывается следующим образом:
Расходы от УСН = Расходы от всех видов деятельности х Доля доходов УСН.
Расходы, относящиеся к ЕНВД, рассчитываются по формуле:
Расходы ЕНВД= Расходы от всех видов деятельности — Расходы от УСН.
Составляя пропорцию, в доходы включаются и выручка компании, полученная от реализации, и внереализационные доходы.
Читайте также статью ⇒ УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД
Порядок учета доходов для распределения расходов
Обязанностями компаний, совмещающих ЕНВД и УСН, являются:
- Организация раздельного учета доходов и расходов компании по каждому спецрежиму. Если расходы нельзя отнести к определенной деятельности, то они распределяются пропорционально доле доходов.
- Ведение бухгалтерского учета.
- Ведение книги учета доходов и расходов по операциям, относящимся к УСН.
Каким образом определяется общий объем доходов для распределения общехозяйственных расходов, законодательством не предусмотрен. Однако Минфин рекомендует доходы от деятельности на УСН рассчитывать следующим образом: учитывать в расчете только те расходы, которые облагаются налогом УСН и использовать для учета кассовый метод.
Доходы, полученные от деятельности на вмененке, определяются по данным бухгалтерии с учетом некоторых особенностей:
- В пропорцию для расчета включается не только выручка, полученная от реализации, но и внереализационные доходы.
- Доходы от деятельности на ЕНВД определяются по мере поступления оплаты. То есть при составлении пропорции будут исключены все неоплаченные доходы.
Расходы, которые невозможно отнести к конкретному спецрежиму необходимо распределять по итогам месяца пропорционально доходам. К таким расходам относят зарплату администрации, арендные платежи, коммуналку и т.д.
Напомним, что сумма налога ЕНВД за квартал может быть уменьшена на (346.32 НК РФ):
- страховые взносы, уплаченные в квартале начисления налога (в пределах начисленных взносов);
- взносы по договорам добровольного личного страхования, которые были заключены в пользу работников (следует помнить, что для этого должны выполняться некоторые условия);
- выплаченные за счет компании больничные пособия за 3 первых дня нетрудоспособности.
При УСН единый налог может быть уменьшен на (346.21 НК РФ):
- страховые взносы, уплаченные в период начисления налога;
- взносы по договорам добровольного личного страхования, которые были заключены в пользу работников (как и при ЕНВД только в случае выполнения некоторых условий);
- выплаченные за счет компании больничные пособия за 3 первых дня нетрудоспособности.
В случае снижения рассчитанного налога на указанные суммы как при ЕНДВ так и при УСН необходимо помнить о 50% лимите. То есть компании и ИП с работниками не могут уменьшать налог на страховые вносы на более чем 50%. Только предприниматели без работников имеют право снизить налог на страховые взносы, уплаченные за себя, до 100%.
Для того, чтобы определить вычет по взносам и пособиям, начисленным работникам, занятым в обоих видах деятельности, данные суммы следует распределить. Распределение происходит пропорционально доле доходов от этих видов деятельности в общих доходах компании.
Важно! Больничные пособия, а также страховые взносы по работникам, занятым в деятельностях, облагаемых и ЕНВД и УСН, распределяются пропорционально доходам в конце каждого месяца.
Налог на имущество при совмещении УСН и ЕНВД
Компании на УСН+ЕНВД уплачивают налог на имущество с недвижимости, для которых в качестве налоговой базы выступает кадастровая стоимость. Рассчитывается и уплачивается налог в целом по компании. Но для отражения этой суммы при расчете налога при УСН может потребоваться раздельный учет.
Раздельный учет необходим в случае соблюдения следующих двух условий:
- Кадастровая недвижимость используется в обоих видах деятельности.
- Компания применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
В указанной ситуации раздельный учет позволять правильно определять налог на имущество и авансовых платежей по нему. Эти суммы компания вправе включить в расходы, уменьшающие базу по налогу УСН. Когда кадастровая недвижимость применяется только в рамках одного спецрежима, то распределение суммы налога на имущество не потребуется. В случае использования имущества при УСН «доходы минус расходы» уплаченная сумма налога в полном объеме может быть включена в расходы. В иных случаях налог на имущество не будет влиять на расчет единого налога.
Таким образом, если кадастровое имущество применяется и одном и в другом виде деятельности, а при этом компания уплачивает УСН с доходов за минусов расходы, то уплаченный налог на имущество потребует распределения. То же и с иными общехозяйственными расходами – налог распределяется пропорционально долям доходов, полученных в каждом виде деятельности.