Как известно, недвижимость передается минимум дважды по договору аренды. Первый раз это предоставление актива арендодателем арендатору во временное пользование.
Второй раз — возврат имущества арендодателю арендатором по истечении срока аренды.
Также подразумевается, что предметом арендных отношений может быть только то, что не потребляется с точки зрения его полезного использования и не меняет существенно его первоначальные характеристики.
Следовательно, в производственно-экономической сфере основные фонды (основные фонды) часто сдаются в аренду. Учет связанных операций в обязательном порядке осуществляется как арендодателем, так и арендатором. Учет аренды основных средств от арендатора.
Однако стандартные процедуры бухгалтерского учета для каждой стороны соглашения будут иметь свои особенности.
- Перенос операционной системы: документация
- Бухгалтерский учет у арендодателя при доставке
- Бухгалтерские записи
- это предмет предприятия
- Это не относится к типу бизнеса организации
- Амортизация введенных в эксплуатацию предметов
- Полезное видео
- Выводы
Передача ОС: документальное оформление
Юридический факт продажи сданного в аренду имущества обычно оформляется актом приема-передачи. Этот документ, как известно, является неотъемлемым приложением (дополнением) к договору аренды.
Этот акт недвусмысленно удостоверяет, а затем подтверждает выполнение сторонами — арендодателем и арендатором — обязательств по передаче и принятию соответствующих активов.
Обязанность сторон по выдаче такого документа установлена непосредственно Гражданским кодексом РФ в отношении недвижимого имущества и законодательством о бухгалтерском учете других объектов (например, движимого имущества).
Следовательно, любая бизнес-операция должна быть задокументирована и отражена в системе бухгалтерского учета.
Для документа, подтверждающего передачу имущества от арендодателя к арендатору, стандартный образец единого образца не предоставляется.
Что касается аренды операционной системы, то такой акт можно оформить в произвольной форме.
Однако этот документ обязательно должен содержать полный набор необходимых реквизитов, регулируемых правилами 402-ФЗ (Закон о бухгалтерском учете).
Кроме того, стороны договора аренды имеют право использовать типовые формы актов приема-передачи основных средств, утвержденные органом государственной статистики для основных средств (например, форма ОС-15).
Учет у арендодателя при сдаче
Если условиями аренды основных средств не предусмотрен выкуп имущества арендатором, арендодатель остается собственником предмета лизинга на весь срок действия данного документа.
В результате активы, переданные во временное пользование, как правило, отражаются на балансе арендодателя.
Однако из этого правила есть следующие исключения:
- Имущество является предметом финансовой аренды (другими словами, аренды), по условиям которой может быть предусмотрено, что соответствующий объект отражается как на балансе арендодателя (арендодателя), так и на балансе арендатора (арендатора). Конкретный вариант определяется параметрами заключаемого договора на усмотрение сторон.
- Объектом арендных отношений является предприятие как целостный недвижимый комплекс, что отражается на балансе арендатора.
Правилами бухгалтерского учета предусмотрен раздельный учет основных средств, запланированных к временной эксплуатации, третьим лицам.
Аналитический учет основных средств позволяет отделить объекты аренды от активов арендодателя.
Объекты основных средств, приобретенные или созданные специально для сдачи в аренду третьим лицам, подлежат учету в составе основных средств на счете 03. Этот принцип установлен стандартом ПБУ-6/01.
Активы можно переводить в обратных транзакциях, которые отражаются не только на счете 01, но и на счете 10.
Для облегчения контроля за движением активов на учетные счета, по которым зарегистрировано право собственности (счета 10.03.01), организация-арендодатель может открывать субсчета соответствующего назначения.
Например, субсчета «Арендованная недвижимость», «Собственная».
Часто возникает вопрос, должен ли арендодатель переносить объект актива со счета 01 на счет 03 в бухгалтерском учете, если этот актив был ранее приобретен для использования в производстве, но впоследствии сдан в аренду третьей стороне.
Специалисты и контролирующие органы единодушно считают, что в этом нет необходимости. Счет 03 должен учитывать только те основные средства, которые первоначально были приобретены владельцем для их последующей аренды.
Следовательно, актив, приобретенный для использования в производстве, но сданный в аренду третьим сторонам, должен по-прежнему учитываться на счете 01 с отдельным субсчетом, открытым для этой цели.
Бухгалтерские проводки
Возмещение стоимости основных средств, находящихся в собственности компании, в том числе сданных в аренду, происходит путем амортизации.
Доходы арендодателя от основных средств (поступления арендных платежей) и его затраты учитываются в зависимости от того, связана ли сдача имущества в аренду с направлением (объектом) нормальной деятельности организации.
Является предметом деятельности предприятия
Если договор аренды основных средств касается объекта деятельности арендодателя, соответствующие доходы / расходы учитываются как доходы / расходы от обычной коммерческой деятельности.
Затраты арендодателя могут включать ремонт, амортизацию и другие соответствующие затраты. Для налогообложения прибыли эти поступления / затраты должны быть отнесены к выручке / расходам от продаж.
Чтобы учесть эти доходы / расходы в этой ситуации, вы должны использовать счет 90 («Продажи»).
Расходы компании-арендодателя, связанные с сдачей в аренду основных средств, накапливаются при дебетовании счетов бухгалтерского учета (44,26,23,20), которые учитывают расходы.
В конце месяца генерируется следующая транзакция:
| Операция (описание) | Дебетирование счёта | Кредит на счет |
| Сбросить накопленные расходы единой суммой | 90/2 | 44.26.23.20 |
Доход арендодателя от основных средств — сбор арендных платежей — учитывается по кредиту счета 90 по следующей статье:
| Операция (описание) | Дебетирование счёта | Кредит на счет |
| Квитанция арендной платы | 76 | 90/1 |
| Расчет НДС по арендной плате | 90/2 | 68 |
По окончании отчетного периода арендодатель на счете 90 определяет окончательный финансовый результат (прибыль / убыток), который учитывается на счете 99.
Не относится к виду деятельности организации
Если сдача в аренду основных средств не является частью обычной деятельности арендодателя, соответствующие доходы / расходы должны быть отнесены к прочим доходам / расходам.
Для целей налогообложения прибыли такие доходы / расходы считаются внереализационными доходами / расходами.
В этом случае лизинговые операции отражаются на счете 91, известном как «Прочие доходы / расходы».
При дебетовании счета 91 учитывается стоимость сданного в аренду имущества, при зачислении на этот же счет — доход (иными словами, доход от аренды).
Типичные объявления владельцев:
| Операция (описание) | Дебетирование счёта | Кредит на счет |
| Объект сдан в аренду | 01 | 01 |
| Арендная плата взимается | 76 | 91/1 |
| Начисление НДС | 91/2 | 68 |
| Амортизация основных средств | 26.23.20 | 02 |
| Списание амортизации за счет арендодателя | 91/2 | 26.23.20 |
| Арендная плата за основные средства зачисляется арендатором | 51 | 76 |
| Прибыль арендодателя основных средств | 91/9 | 99 |
Амортизация по сданным объектам
Общие правила устанавливают обязанность арендодателя основных средств распределять амортизацию на соответствующие объекты, предназначенные для временного использования.
Исключение составляют следующие ситуации:
- Объектом аренды является компания как целостный недвижимый комплекс. В этой ситуации амортизация несет арендатор.
- Финансовая аренда (другими словами, аренда) устанавливает обязанность арендатора (арендатора) амортизировать соответствующий актив.
| Операция (описание) | Дебетирование счёта | Кредит на счет |
| Амортизация начисляется по основным средствам (это предмет хозяйственной деятельности) | ветры | 02 (с относительным вторичным счетом) |
| Амортизация начисляется на основные средства (хозяйственной деятельности не занимается) | 91/2 | 02 (с относительным вторичным счетом) |
Полезное видео
Подробно процедура передачи арендованных активов описана в этом видео:
Выводы
Поэтому предприятие, являющееся арендодателем основных средств, обязательно должно отражать в бухгалтерском учете лизинговые операции с соответствующими объектами.
Специфика этого учета зависит от того, что сдача активов в аренду относится к обычной деятельности арендодателя.
Правильное документирование арендных отношений также имеет большое значение для последующего отражения соответствующих операций в системе бухгалтерского учета.
