Учет банковской гарантии в бухгалтерском и налоговом учете в 2024 году

Одной из довольно популярных финансовых услуг является банковская гарантия, которая представляет собой финансовый инструмент, способный снизить риски до минимума и защитить компанию на случай отказа контрагента от выполнения своих обязательств. Другими словами, это один из видов обеспечения обязательства, поручительство банка, которое гарантирует выполнение обязательства, взятого на себя обратившейся в банк компанией. В статье рассмотрим как осуществляется учет банковской гарантии в бухгалтерском и налоговом учете.

Договор банковской гарантии

Заключить договор на банковскую гарантию вправе и юридические лица и предприниматели. Гарантия банка выражается в виде письменного обязательства, выданного банком (поручителем) по просьбе клиента по вопросу уплаты определенной суммы денежных средств кредитору, как только от последнего поступит в письменном виде требование о выплате этой суммы. Причем клиент банка (принципал) должен уплатить вознаграждение за выдачу гарантии.

Заключение договора банковской гарантии возможно на любую сумму и любой срок.В определенных случаях поручительство банка является обязательным, например, для:

• заключения госконктрактов;
• исполнения госзаказов;
• участия в торгах, тендерах, конкурсах.

Участники банковской гарантии

При оформлении банковской гарантии участие принимают 3 стороны:

1. Гарант – банк, который обязуется оплатить оговоренную сумму бенефициару. Такие гарантии имеет право выдавать только банк, входящий в специальный госреестр, прошедший проверку и получивший необходимый статус.
2. Принципал – это инициатор данного обеспечения или заявитель. Он является основным должником по обязательству.
3. Бенефициар – получатель денежных средств на случай неисполнения условий соглашения принципалом.

Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете принципала

Первой операцией будет выплата вознаграждения гаранту. Для того, чтобы отразить комиссию за банковскую гарантию, в бухучете отражаются следующие проводки:

Порядок отражения в бухучете банковской гарантии происходит соответственно ее целевому назначению. В большей части случаев она позволяет обеспечить погашение задолженности принципала, которая возникла при покупке активов, например таких, как основные фонды. В этом случае принципал в своем учете формирует проводку, которая отражает покупку этого объекта, а одновременно и включение в себестоимость вознаграждения – Д08 К76. Хозяйственная операция по поступлению объекта будет отражаться следующей проводкой – Д08 К60 на сумму, равную стоимости объекта.

Постановка на учет объекта отражается по дебету 01 счета. Первоначальная стоимость помимо стоимости объекта также содержит в себе и сумму комиссии. Если принципал с бенефициаром сам не рассчитывается, то это за него осуществляет банк и выставляет требование о компенсации затрат. Для отражения принятия данного требования формируется следующая проводка – Д60 К76. При погашении перед банком задолженности проводка будет такой – Д76 К51.

Читайте также статью ⇒ РАЗДЕЛИТЕЛЬНЫЙ БАЛАНС ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете бенефициара

Обычно кредитор не относится к правомочным или обязанным участникам отношений с принципалом. Все расчеты, осуществляемые между ними, регламентируются специальным договором. Помимо этого, кредитор является выгодоприобретателем, так как банк имеет перед ним обязательство до того момента, как будут окончены все расчеты. Все эти особенности предполагают частичное применение забалансового бухгалтерского учета. Проводки при этом формируются следующие:

1. В дебете 008 счета отражают сумму обязательства принципала, которая обеспечена банком.
2. Д62 К90 – отражается сумма задолженности принципала.
3. Д90 К41 – с баланса списывается актив, который передается принципалу.

Если оплата актива отсутствует, то в бухучете будут следующие проводки:

1. Д76 К62 – обязательство в пользу бенефициару переходит к банку.
2. Д51 К76 – поступает оплата от банка.
3. К008 – использование гарантии завершено.

Порядок отражения данных при списании гарантии

Если поручительство банка списывается, то проводки составляются бенефициаром:

1. Д62 К90 – отражен доход от реализации продукции (по отпускной стоимости).
2. Д90 К41 – отражена себестоимости реализованных товаров.
3. Д008 – получена гарантия.
4. Д51 К62 – получена оплата от принципала (по отпускной стоимости).
5. К008 – списана гарантия, так как принципалом выполнено обязательство по контракту.

Учет банковской гарантии в бухгалтерском гаранта

Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского учета у банка. В данном случае существуют некоторые особенности, которые принимаются во внимание при учете гарантий банка. В бухучете предусматриваются специальные счета, а типичными проводками будут следующие:

1. Д99998 К91315 – банком выдана гарантия.
2. Д47423 К70601 – получено вознаграждение от принципала.
3. Д70606 К47425 – создан резерв для оплаты бенефициару (если это необходимо).

Если поручительством является обеспечение в форме депозита, то в бухучете дебетуется соответствующий счет принципала и кредитуется счет, который обобщает поступления от клиентов. Если списывается гарантия, обеспеченная законодательством, то проводка будет следующей – Д91315 К99998. Вместе с тем уменьшается сумма резерва – Д47425 К70601. В том случае, если принципал не погашает долг перед бенефициаром, то это за него должен сделать банк. Таким образом в учете появляется банковская гарантия. Проводки при этом формируются следующие:

1. Д91315 К(счет бенефициара).
2. Д91315 К99998 – списана выплата.

Так же происходит уменьшение резерва. Вместе с этим создается новый резерв с целью покрытия возможных потерь – Д70606 К60324 (на сумму взыскания с принципала).

Помимо указанных выше, учет банковской гарантии предполагает следующие проводки:

Учет банковской гарантии в налоговом учете

Налоговый учет банковской гарантии имеет довольно значимые отличия от бухгалтерского учета. Согласно подп. 3 п.3 ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются такие операции, как:

• выдача и аннулирование гарантии;
• подтверждение и изменение условий гарантии;
• совершение платежей по гарантии;
• оформление и проверка документов.

Поэтому НДС с вознаграждения принципалу не предъявляется. По иному будет обстоять дело с гарантиями, которые предъявляют страховые компании. В данном случае вознаграждение будет являться объектом обложения НДС. Налог с комиссии принципал может принимать к вычету, если выполняются условия п.1 ст.172 НК РФ. Отчеты относительно затрат на получение гарантии подаются в налоговую на тот момент, когда гарантия была фактически оформлена. Налоговым учетом предусматривается, что дата получения вознаграждения за банковскую гарантию – это дата подписания договора о получении гарантии заявителем.

В налоговой отчетности вознаграждение относят к прочим расходам или расходам, которые не имеют отношения к производственным процессам. Налоговый учет банковской гарантии осуществляется в порядке, зависящем от того, кем и на какие цели она была выдана. Прекращение обязательств по гарантии возможно в следующих случаях:

• по истечении срока действия банковской гарантии;
• в случае отказа бенефициаром от своих прав по обеспечению;
• при выплате в полном объеме бенефициару средств;
• по соглашению сторон.