Налога на прибыль представляет собой прямой налог, зависящий от итогов деятельности компании без учета расходов за отчетный период. Сумма налога рассчитывается по каждой операции, предусматривающей разные ставки, отдельно. Порядок уплаты налога будет зависеть от ставки, размер которой определяется исходя из вида дохода. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль – прибыль в денежном выражении нарастающим итогом, начиная с начала календарного года.
Кто является плательщиком налога на прибыль
В качестве плательщиков по налогу на прибыль выделяют:
- российские компании, которые находятся на ОСН;
- иностранные организации, работающие в РФ через представительства и получающие доход от источников в РФ;
- компании, являющиеся участниками консолидированных групп;
- иностранные компании, которые являются резидентами РФ в соответствии с международным договором.
К компаниям, освобожденным от уплаты налога на прибыль компаний, относят:
- организации, которые находятся на специальных режимах налогообложения, таких как ЕНВД, ЕСХН, УСН;
- компании, уплачивающие налог на игорный бизнес;
- участники проекта «Сколково».
Объект налогообложения по налогу на прибыль
Важно! Под объектом налогообложения по налогу на прибыль понимают прибыль, полученную компанией в результате свой хозяйственной деятельности. При этом прибыль исчисляется как разница между доходами компании и расходами за конкретный период.
Все доходы для налога на прибыль разделяются на следующие виды:
- Денежные средства, полученные организацией от реализации товаров (услуг) собственного производства, либо приобретенных ранее товаров, амортизируемого имущества, имущественных прав и иного имущества компании. Причем не будет иметь значение, в какой форме были получены доходы, учитываться должен доход и в натуральной и в денежной форме.
- Внереализационные доходы. То есть речь идет о таких доходах компании, которые не имеют прямого отношения к реализации. Это может быть: доход от сдачи в аренду недвижимости, проценты по вкладам или займам, излишки и др. Перечень доходов можно найти в ст. 250 НК РФ.
Кроме того, выделяют также перечень доходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. К ним относят:
- имущество (имущественное право), полученное в качестве залога или задатка;
- безвозмездно полученное в дар имущество от контрагента или физлица, если уставный капитал компании состоит из вклада данного физлица или контрагента более, чем на 50%;
- платежи, внесенные в уставный капитал компании, а также иные доходы, согласно перечня ст. 251 НК РФ.
Расходы компании по налогу на прибыль
Под расходами компании по налогу на прибыль понимают обоснованные, а также документально подтвержденные расходы фирмы, на которые она имеет право уменьшить доход.Однако, учитывать можно далеко не все расходы. К расходам, которые не могут быть списаны относятся такие, как пени, штрафы, дивиденды, матпомощь сотрудникам, надбавки к пенсии и т.д. (270 НК РФ).
Как и доходы компании, все расходы можно разделить на следующие группы:
- Связанные с реализацией. То есть, это затраты компании на хранение, транспортировку, изготовление товаров, на содержание техники, ее ремонт и эксплуатацию, расходы на НИОКР, а также иные расходы, имеющие отношение к производству и реализации.
- Внереализационные. Это расходы, которые напрямую не имеют от ношение к производству и реализации. Например, судебные сборы, штрафы, пени, услуги банка, убытки прошлых лет и др. (265 НК РФ).
Расходы, связанные с реализацией
Расходы, связанные с реализацией продукции, можно разделить на следующие группы:
| Затраты | Что собой представляют |
| Материальные | Связанные с приобретением материалов, сырья, комплектующих, инструментов и т.д. (254 НК РФ) |
| На оплату труда | Зарплата, премия, доплаты, компенсации, единовременные выплаты и т.д. (255 НК РФ) |
| Амортизация | Рассчитанная по правилам |
| Иные | Налоги и взносы, затраты на сертификацию, стандартизацию, на обеспечение пожарной безопасности, связанные с приобретением канцтоваров, почтовыми расходами, расходами на интернет и услуги связи (264 НК РФ) |
Важно! Когда расчет налога компания осуществляет по методу начисления, то все расходы на производство и реализацию разделяют на прямые и косвенные. Их компания определяет самостоятельно и прописывает затем в учетной политике.
| Прямые расходы | Косвенные расходы |
| Затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и оказанием услуг (работ) | Все иные затраты |
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль
Для расчета налога на прибыль, компании следует определить налогооблагаемую базу. Она рассчитывается с начала нарастающим итогом по тем операциям, с которых уплачивается налог по ставке 20%. Формула при этом будет следующей:
НБ = Д – Р + У – Д1 – У1, где
НБ – налоговая база по налогу на прибыль (ставка 20%);
Д – доходы компании (в том числе полученные от реализации и внереализационные);
Р – расходы компании (связанные с реализацией/производством и внереализационные);
У – убытки, учитываемые в особом порядке;
Д1- доходы в соответствии с п. 5.3 V разделаПорядка, утв. приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572;
У1 – убытки прошлых лет.
По другим налоговым ставка расчет налога на прибыль производят отдельно. Кроме того, выделяют компании, имеющие особенности определения налогооблагаемой базы. К ним относят:
- банки;
- страховые компании;
- негосударственные пенсионные фонды;
- потребительские кооперативы, микрофинансовые компании;
- участники рынка ценных бумаг.
Важно! Если компания применяет ставку, отличную от 20%, то налоговая база должна определяться отдельно от общей налоговой базы. К примеру, отдельно рассчитывается налоговая база по дивидендам.
Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль
Важно! Налоговый период по налогу на прибыль равен 12 месяцам, то есть календарному году (285 НК РФ). С истечением календарного года компании обязаны уплатить в бюджет рассчитанный налог на прибыль.
Рассчитать налог к уплате, сдать в налоговый орган декларацию, а также в бюджет уплатить налог за налоговый период необходимо до 28 марта года, следующего за отчетным.То есть, годовая декларация по налогу на прибыль за 2018 год в налоговую должна быть предоставлена до 28 марта 2024 года включительно.
Кроме налогового периода по налогу на прибыль, выделяют также и отчетные периоды (285 НК РФ). Для компаний, которые уплачивают авансовые платежи поквартально, отчетные периоды в соответствии с налоговым кодексом равны первому кварталу, полугодию и 9 месяцам календарного года.
Если компании рассчитывают ежемесячно авансовые платежи соответственно фактической прибыли, то для них отчетными периодами считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года (Читайте также статью ⇒ Налоговый период по налогу на прибыль).
Ставка по налогу на прибыль
В соответствии с действующим налоговым законодательством, ставка налога на прибыль составляет 20%. Таким образом, для определения суммы налога, необходимо налоговую базу умножить на эту ставку. Полученная сумма подлежит уплате в бюджет. При этом данная ставка делится на:
- 3%, которая подлежит зачислению в федеральный бюджет;
- 17%, которая подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ.
Власти субъектов РФ могут уменьшить ставку налога для отдельных налогоплательщиков. Однако, ниже чем 12,5% она опуститься не может. Для отдельных компаний предусматриваются специальные ставки (Читайте также статью ⇒ Налог на прибыль: как рассчитать, ставки).
