Несмотря на то, что коммерческие единицы, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, в некоторых случаях такая обязанность у них все же возникает. В статье рассмотрим, какие изменения ожидают компании на УСН, которая является плательщиком НДС в 2024 году.
Плательщики НДС
Компании на УСН освобождаются от уплаты НДС, за исключением следующих случаев (346.11 НК РФ):
- при покупке у иностранных контрагентов товаров (работ услуг);
- осуществляют общий учет операций по соглашению простого товарищества, доверительного управления имуществом, совместной деятельности;
- берут в аренду, приобретают гос- или муниципальное имущество (161 НК РФ);
- ведут деятельность по договору комиссии;
- выставляют контрагенту счет-фактуру, в котором выделен НДС (173 НК РФ).
Во всех указанных случаях даже упрощенцу необходимо оплачивать НДС.
При ввозе товаров на территорию РФ, компании на УСН обязаны уплачивать НДС (таможенный НДС). Однако, не все ввозимые товары облагаются данным налогом.
От налогообложения освобождены товары:
- которые ввозятся в РФ как безвозмездная помощь (кроме подакцизных);
- медизделия (в соответствии с перечнем, утв. Правительством РФ);
- техсредства, включая автотранспорт, материалы, применение которых предназначено для профилактики инвалидности, для реабилитации инвалидов;
- материалы, предназначенные для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов (в соответствии с перечнем, утв. Правительством РФ);
- культурные ценности, закупку которых осуществляют гос- и муниципальные учреждения;
- прочие товары, согласно ст. 150 НК РФ.
Компании на УСН также признаются налоговыми агентами по НДС в следующих случаях:
- при покупке у иностранного контрагента товаров (работ, услуг);
- в случае аренды или приобретения гос- или муниципального имущества;
- при совершении операций по договорам простого товарищества, совместной деятельности, либо доверительного управления имуществом.
Кроме того, плательщики УСН также обязаны уплатить в бюджет НДС в следующих случаях:
- при выставлении счета-фактуры с выделенным НДС;
- при переходе с ОСН на УСН;
- в случае продажи конфискованного/реализуемого имущества в соответствии с решением суда;
- при посредничестве, то есть упрощенец принимает участие в расчетах при реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав иностранных лиц, которые на состоят на учете в налоговом органе РФ.
Изменения в НДС для УСН в 2024 году
С начала 2024 года изменилась ставка НДС. Подробнее рассмотрим в таблице:
| Ставка НДС в 2018 году | Ставка НДС в 2024 году | Когда применяется |
| 0% | 0% | При реализации товаров:
на экспорт; помещенных по процедуру свободной таможенной зоны; реэкспорт товаров, которые прежде были помещены под процедуру таможенной переработки и др.; реэкспорт товаров, которые прежде были помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и др.; услуги международной перевозки товаров ж/д, автотранспортом, судами, в том числе воздушными; услуги (работы), которые выполняются компаниями трубопроводной транспортировки нефти и нефтепродуктов; работы (услуги), которые выполняются по договору с иностранными/российскими лицами, заключившими сделку на реализацию нефти за пределы РФ и др; иные в соответствии с п.1 ст. 164 НК РФ |
| 10% | 10% | При реализации:
услуг по передаче птицы и скота по договору лизинга или аренды с правом выкупа; детских товаров, таких как игрушки, коляски, тетради, пеналы, альбомы и др. согласно п. 2 ст. 164 НК РФ; периодических изданий, в том числе газет, журналов, бюллетеней, альманахов (кроме рекламных и эротического содержания); медтоваров; продовольственных товаров (птица, скот, мясо, некоторые мясопродукты, молоко, молочные продукты) согласно перечня в п.2 ст. 164 НК РФ. |
| 18% | 20% | При реализации товаров (работ или услуг), к которым невозможно применить нулевую ставку НДС и льготную ставку НДС. |
| 10/110
18/118 |
10/110
20/120 |
Применяется при:
получении аванса/предоплаты в счет будущей поставки товара (услуг или работ); расчете НДС, уплачиваемом в бюджет налоговым агентом; продаже авто (п.5.1 ст.154 НК РФ); продаже матценностей ответственными хранителями/заемщиками (п.11 ст.154 НК РФ); передаче имущественных прав (п.2,34 ст.155 НК РФ) и в иных случаях, при которых налог определяется расчетным путем. |
Как заполняется счет-фактура с НСД компаниями на УСН
Счет-фактуру компания заполняет на бланке, утв. Постановлением Правительства РФ №1137 от 26.11.2011, в соответствии с которым также определяется порядок его заполнения. Строки счета-фактуры заполняются следующим образом:
| Строка счета-фактуры | Как заполнить |
| Стр. 1
Стр. 1а |
Номер и дата составления документа
Номер и дата исправления (при первичном составлении документа в стр. 1а ставится прочерк) |
| Стр. 2
Стр. 2а Стр. 2б Стр. 3 |
Наименование продавца
ЕГРЮЛ или ЕГРИП ИНН/КПП Наименование грузоотправителя (когда продавец и грузоотправитель – это одно и тоже лицо, по строке указывают «он же») |
| Стр. 4 | Наименование грузополучателя |
| Стр. 5 | Реквизиты платежки (кассового чека) при получении авансов в счет будущих поставок |
| Стр. 6 | Наименование покупателя в соответствии с учредительными документами |
| Стр. 6а | ЕГРЮЛ или ЕГРИП |
| Стр. 7 | Валюта, единая для указанных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), а также код валюты согласно Общероссийского классификатора валют |
| Стр. 8 | Идентификатор госконтракта на поставку товаров (работ, услуг), договора о предоставлении субсидий, инвестиций, взносов в уставный капитал из федерального бюджета |
Заполнение граф счета-фактуры осуществляется следующим образом:
| Графа счета-фактуры | Как заполняется |
| Гр. 1
Гр. 1а |
наименование поставляемых товаров
код вида товара согласно единой Товарной номенклатурой |
| Гр. 2 | Единица измерения |
| Гр. 3 | Объем или количество поставляемых товаров, выполненной работы или оказанных услуг. Если показатель отсутствует, то ставится прочерк. |
| Гр. 4 | Цена за товар (выполненную работу или оказанную услугу) без учета налога на добавленную стоимость. В случае применения госрегулируемых цен, которые включают НДС, то с учетом суммы налога. Если показатель отсутствует, то ставится прочерк. |
| Гр. 5 | стоимость всего объема отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг), без НДС |
| Гр. 6 | Сумма акциза. Если показатель отсутствует, то ставится прочерк. |
| Гр. 7 | Налоговая ставка. В определенных случаях в строке указывают «без НДС». |
| Гр. 8 | Сумма НДС, которая предъявлена покупателю (исходя из ставки НДС). |
| Гр. 9 | Стоимость товаров (работ или услуг) с НДС |
| Гр. 10
Гр. 10а |
Указывается страна происхождения продукции (цифровой код, а также краткое наименование в соответствии с Общероссийским классификатором стран) |
| Гр. 11 | Номер таможенной декларации |
НДС для компаний на УСН по закону 44-ФЗ
Довольно частным вопросом среди упрощенцев в последнее время стал следующий: как быть с НДС по закону 44-ФЗ в 2024 году? Сразу отметим, что а законе 44-ФЗ нет информации об упрощенцах. Однако, на заказчику предоставляется выбор: составлять заявку с учетом НДС или без него. Во избежание спорных моментов, заказчику удобно сопоставить заявки без НДС, так как это позволит сравнить предложения от разных участников (плательщиков НДС и неплательщиков НДС). В контракте обычно НДС отдельно не высчитывают, а цена указывается уже с НДС. Однако, законным будет считаться следующий вид формулировки: «Цена контракта составляет ____ рублей ___ копеек, в том числе НДС _______». Но что в этом случае делать компании на УСН?
Согласно письма Минфина 24-03-08/76962 от 16.11.2017, контракт заключают по той цене, которую предложил победитель закупки. При этом участники могут не указывать применяемую систему налогообложения. Эта цена твердая и не меняется до окончания срока выполнения заказа. Поэтому контракт заключается по предложенной цене и это не зависит от того, на какой системе налогообложения находится победитель. Уменьшение цены невозможно на величину НДС, даже если компания находится на УСН. Читайте также статью СТАВКИ УСН ПО РЕГИОНАМ В 2024
Важно! Если компания только в 2024 году перешла на упрощенку, а контракт был заключен ранее еще с НДС, то она должна будет восстановить вычеты НСД по ОС, товарам и материалам, используемым на УСН. Их нужно будет отразить в декларации за 4 квартал.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель на УСН работать с НДС?
Ответ: Да, ИП являютсяплательщиками НДС в следующих случаях как при применении ОСН (общая система налогообложения), так и при применении спецрежимов (в том числе УСН). В этом случае он по своей инициативе оформляет счет-фактуру с НДС (например, по просьбе контрагента, желающего применить входной налог к вычету). В этом случае ИП потребуется заплатить НДС в бюджет и сдать декларацию по НДС в срок до 25 числа месяца, следующего на кварталом, в котором был оформлен счет-фактура с НДС.
