Продукты, которые производятся из нефти, относятся к подакцизным товарам. Выпуск такой продукции подлежит обложению налогом. Отличительной особенностью таких продуктов является довольно сложный способ их получения. Косвенным налогом будет облагаться любая продукция, которая была произведена из нефти. В статье рассмотрим как рассчитывается и уплачивается акциз на нефтепродуктц в 2024 году.
Что относится к подакцизным товарам
К нефтепродуктам, являющимся подакцизными товарами, относят (181 НК РФ):
- бензин для автомобилей;
- дизельное топливо;
- моторное масло для дизельных или карбюраторных двигателей;
- авиационный керосин;
- средний дистиллят;
- прямогонный бензин;
- бензол, ортоксилол, параксилол.
На прямогонный бензин, бензол, ортоксилол и параксилол акциз начисляется компаниями, имеющими лицензию на переработку нефтепродуктов, в случае наступления одного из событий:
- при получении прямогонного бензина, параксилола, бензола, ортоксилола путем покупки по договору, заключенному с российской компанией;
- при оприходовании товара с целью дальнейшей его переработки.
На автобензин, дизельное топливо и моторные масла акциз начисляется:
- производителем в случае передаче подакцизного товара в структурное подразделение с целью дальнейшей переработки, продажи или собственного использования;
- продавцом по факту передачи товара на торговую точку с целью реализации.
На авиационное топливо акциз начисляет лицо, включенное в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ, имеющее соответствующий сертификат. Начисление акциза происходит по факту получения авиационного топлива.
Важно! Акциз на нефтепродукты повышается практически ежегодно. Повышение представляет собой нормальный процесс, позволяющий увеличить размеры поступлений в бюджет.
Ставки акциза на нефтепродукты на 2018 – 2024 годы
В 2018 году произошло снижение акциза на бензин и дизельное топливо соответственно на 3000 и на 2000 рублей. При этом субъекты нефтепродуктового рынка должны сдерживать рыночную стоимость бензина и дизельного топлива для конечного потребителя.
В соответствии с 301-ФЗ от 03.08.2018, ставки акциза на нефтепродукты на период с 1 июля 2018 года по 31 декабря 2024 года установлены следующие:
| Наименование подакцизного товара | Ставка акциза за 1 т с 01.07.2018 г, рублей | Ставка акциза за 1 т на 2024 г, рублей | Ставка акциза за 1 т на 2024 г, рублей | Ставка акциза за 1 т на 2024 г, рублей |
| Автомобильный бензин (5 класс) | 13 100,00 | 13 100,00 | 13 000,00 | 13 624,00 |
| Автомобильный бензин (не соответствующий 5 классу) | 8 213,00 | 12 314,00 | 12 752,00 | 13 262,00 |
| Дизельное топливо | 5 665,00 | 8 541,00 | 8 835,00 | 9 188,00 |
| Моторное масло | 5 400,00 | 5 400,00 | 5 616,00 | 5 841,00 |
| Авиационный керосин | 2 800,00 | 2 800,00 | 2 800,00 | 2 800,00 |
| Средний дистиллят | 6 665,00 | 9 241,00 | 9 535,00 | 9 916,00 |
| Прямогонный бензин | 13 100,00 | 13 100,00 | 13 100,00 | 13 100,00 |
| Бензол, параксилол, ортоксилол | 2 800,00 | 2 800,00 | 2 800,00 | 2 800,00 |
На 2024 год для нефтепродуктов предусмотрен прежний уровень акциза, соответствующий значениям прошлого года. Его начисление происходит при транспортировки готовой продукции к филиалу с целью реализации, использования для своих целей или для последующей обработки.
Формула для расчета коэффициента применяется следующая:
Акциз равен налоговой базе, умноженной на налоговую ставку за вычетом налогового вычета.
Акциз на нефтепродукты рассчитывает сама компания, занятая производством.
Как рассчитать акциз на прямогонный бензин
Увеличение ставки акциза на бензин, дизельное топливо и иные нефтепродукты, является не единственным условием, предусмотренным законом 301-ФЗ. Помимо этого правительством также были утверждены изменения в механизме расчета ставки на прямогонный бензин.
Согласно новой редакции, акциз прямогонного бензина рассчитывается, как подакциз товара (в тоннах), умноженный на ставку прямогонного бензина, за минусом вычетов, предусмотренных ст. 200 НК РФ. Рост ставки запланирован поэтапный, по 5-10% ежегодно. Данная динамика должна стабилизировать рынок.
Срок уплаты акциза
Отчетный период, за который происходит расчет акциза равен 1 месяцу. Как и в иные периоды, плательщики вправе получить налоговый вычет, с помощью которого происходит снижение налогового обязательства. Срок уплаты остался прежним – до 25 числа месяца, следующего за отчетным, необходимо перечислить рассчитанную сумму.
Сроки и порядок представления декларации
Субъекты, которые совершают операции с нефтепродуктами, попадающие под акциз, должны подавать в ФНС налоговую декларацию по акцизам (форма КНД 1151039). Подается декларация также каждый месяц в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Декларация подается в налоговый орган по месту учета. При этом головные организации отчитываются по операциям с подакцизными товарами головного отделения, а обособленные подразделения – по операциям с подакцизными товарами. Когда операции проводила только обособка, то по месту нахождения головного офиса декларация не подается.
Крупнейшие налогоплательщики декларации по акцизам, включая и отчетность по своим обособленным подразделениям, подают в ФНС по месту своего учета, как крупнейшей компании. В этом случае ФНС самостоятельно направляет декларации по обособленным подразделениям в налоговые по месту нахождения этих обособок.
Сдать декларацию по акцизам можно на бумаге или в электронном виде. В первом случае потребуется личная явка в ФНС, либо направления отчета по почте. При подаче декларации в электронном виде она направляется через специального оператора или сайт ФНС.
Важно! Если среднесписочная численность работников за прошедший года составила более 100 человек, то декларация по акцизам подается в электронном виде.
Ответственность за неуплату акциза
В случае нарушения сроков уплаты акциза, а также непредставлении декларации, налогоплательщику грозит штраф в следующих размерах (122 НК РФ):
- 20% от недоимки в случае просрочки оплаты и недоплате;
- 5% от начисленной суммы акциза в случае непредставления декларации, либо при нарушении сроков сдачи отчетности.
Важно! Сумма штрафа за непредставленную декларацию будет зависеть от того, своевременно ли был уплачен налог. Если налог перечислен в полном объеме, то штраф за непредставленную декларацию не будет превышать 1000 рублей.
Также следует помнить, что если компания должна подавать декларацию в ФНС в электронном виде, но представила ее на бумажном носителе, то штраф составит 200 рублей (119.1 НК РФ).
Налоговый вычет по акцизам
Для подтверждения права на вычет по акцизам переработчикам нефтепродуктов необходимо подготовить следующие документы:
- свидетельство о регистрации лица, перерабатывающего нефть и нефтепродукты (копия);
- договор на поставку нефтесырья на правах собственности;
- договор на оказание услуг, связанных с переработкой нефтесырья;
- счета-фактуры от поставщика нефтесырья;
- документы, подтверждающие передачу нефтесырья на переработку (копии накладных на передачу в производство сырья, лимитно-заборных карт и т.д.).
Перечисленные документы предоставляются в налоговый орган вместе с декларацией в положенный срок.
Отражение акциза в бухучете
В бухгалтерском учете акциз отражается на 68 счете «Расчеты по налогам и сборам». С этой целью к данному счету открывается субсчет «Расчеты по акцизам».
Отражается или нет акциз при реализации подакцизного товара будет зависеть от того, принимает ли налогоплательщик начисленный акциз к вычету или нет.
Предъявленный покупателю акциз отражается в корреспонденции со счетом, на котором отражена выручка от реализации таких товаров.
При начислении акциза в случае реализации товаров проводка будет следующей:
Д90.4 (91.2) К68 субсчет «Расчеты по акцизам».
Если продавцом сумма акциза не выставляется покупателю, то сумма налога в бухучете отражается на 19 счете «Налог на добавленную стоимость», субсчете «Акцизы». Проводка при этом будет следующей:
Д19 субсчет «Акцизы» К68 субсчет «Расчеты по акцизам» — начисление акциза при реализации товара.
В случае безвозмездной передаче подакцизных товаров начисление акциза отражается в следующей проводкой:
Д91.2 К68 субсчет «Расчеты по акцизам».
В том случае, если данные расходы для целей налога на прибыль не учитываются, то происходит возникновение налоговых обязательств. Последние в бухучете отражаются следующей проводкой:
Д99 К68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
