Импорт является процедурой ввоза иностранных товаров на территорию страны, которые могут свободно вращаться на экономическом рынке. В соответствии с законодательными нормами импортная продукция не имеет обязательств обратного вывоза за пределы государства. В статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета импортных операций. Ниже приведена таблица с проводками по учету импорта.
К импорту относят следующие категории ценностей:
- товары, предназначенные для реализации;
- различные материалы;
- сырьё для производства;
- оборудование.
Поступление импортных товаров осуществляется следующими способами:
- ввоз товаров в соответствии с заключённым контрактом между российским производителем и иностранной компанией;
- импорт товара через посреднические организации между двумя отечественными компаниями;
- заключение договора консигнации, когда ввоз товара осуществляется между российской компанией и поставщиком иностранного государства.
Ниже рассмотрен бухучет операций, связанных с импортом товаров в РФ.
Рекомендуем прочитать — как и когда заполнять номер ГТД в счете-фактуре.
Бухгалтерский учет импортных операций
Операции по импорту предполагают учёт себестоимости товара вместе с налогообложением при ввозе продукции. Затраты фактического характера относят к расчётам налога на прибыль, которые можно списывать по любой удобной схеме для предприятия.
Ввезенный в РФ товар приходуется по стоимости приобретения, которая может складываться из цены по контракту, пошлины таможни, и таможенного сбора.
Особенности бухучета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок. Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница. Дата прихода определяется как дата отгрузки со склада иностранного покупателя или дата составления таможенной декларации.
Таможенная декларация может быть составлена силами импортера или таможенного представителя за плату.
Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице ниже.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
| Перечисление оплаты от компании иностранному поставщику |
60 |
52 |
| Оплата сборов таможни (таможенная пошлина и таможенный сбор) |
76 |
51 |
| Оплачен импортный НДС |
19 |
51 |
| Отражение поступления импортного оборудования для монтажа |
07 |
60 |
| Отражение поступления импортных средств основного запаса |
08.4 |
60 |
| Процесс оприходования полученного импортного ОС |
01 |
08-4 |
| Отражено поступление импортных запасов материального характера |
10 |
60 |
| Отражено поступление импортных товаров |
41 |
60 |
| Таможенная пошлина и сбор включены в себестоимость импортного товара |
07 (08, 10, 41) |
76 |
| Сумма затрат для доставки импортных ценностей на территорию страны |
07 (08-4, 10, 41) |
60 |
| НДС по расходам на транспортировку товара |
19 |
60 |
| Вычет НДС ввозимого товара |
68 |
19 |
| Отрицательная разница в курсах валюты |
60 |
91.1 |
| Положительная разница в курсах валюты |
91.2 |
60 |
Пример расчета по учету операции с импортным товаром
Некая компания приобрела товар в Италии на 10000 евро, 29.11.2017 он поступил на таможенную границу, и в этот же день получила на него имущественные права. 29.11.2017 была оформлена таможенная декларация и оплачены сбору и пошлины:
- сборы таможни 10000 рублей;
- пошлина в размере 15% = 10000*68,77*0.15 = 103155 руб.;
- расчёт НДС=10000 евро*68,77*1,15*0.18=142353,9 руб.
- расходы на транспортировку 35000 рублей с учетом НДС (5339).
- 04.12.2017 перечислена оплату поставщику по курсу евро 68,46 рублей.
- Курс ЦБ РФ 29.11.2017 составил 68,77 руб.
|
Сумма |
Операция | Дебет |
Кредит |
|
10000 |
Оплата сборов таможни |
76 |
51 |
|
103155 (10000*68,77*0.15) |
Оплата пошлины таможни |
76 |
51 |
|
687700 (10000*68,77) |
Отражена стоимость товара по контракту |
41 |
60 |
|
10000 |
Таможенный сбор включен в стоимость товара |
41 |
76 |
|
142353,9 (10000 евро*68,77*1,15*0.18) |
Начислен НДС с ввозимых товаров |
19 |
68 |
|
142353,9 |
Оплачен НДС с ввозимых товаров |
68 |
51 |
|
29661 |
Сумма затрат на доставку на территорию страны |
41 |
60 |
|
5339 |
Отражен НДС по транспортировке |
19 |
60 |
|
29661 |
Оплачены услуги по доставке |
60 |
51 |
|
147692.9 (142353,9+5339) |
Вычет НДС ввозимого товара |
68 |
19 |
|
684600 (10000*68,46) |
Оплата поставщику за ввезенную продукцию |
60 |
52 |
Формирование себестоимости импорта
Формирование себестоимости импортных товаров осуществляется в соответствии с правовыми нормами действующего законодательства бухгалтерского учета и ведется по фактической стоимости, которая складывается из цены по контракту и суммы таможенных сборов и пошлин. Если компания несет расходы по транспортировке, то они также включаются в стоимость импорта. Если импортер не заполняет самостоятельно таможенную декларацию, а пользуется дополнительно услугами таможенного специалиста, то он несет дополнительные расходы, с этим связанные.
Из расходов, произведенных в связи с импортом имущества, нужно отнять НДС.
Себестоимость импорта формируют такие затраты:
- сумма, оплаченная поставщику за предоставленную продукцию, согласно контракту с импортным поставщиком;
- оплата консультаций, проведённых при покупке и доставке импорта;
- таможенная пошлина;
- таможенные сбор;
- оплата услуг посреднических специалистов;
- транспортно-заготовительные расходы;
- затраты на дополнительное финансирование приобретённого импортного товара для дальнейшей продажи или эксплуатации;
- курсовые разницы.
Бухучет иностранной валюты — об учете курсовых разниц.
Какие документы оформляются при ввозе импорта
Действующее законодательство предусматривает порядок бухучета операций с импортными товарами и для его осуществления необходимы следующие документы:
- контракт с поставщиком товара;
- счёт, по которому будет оплачен импортный товар;
- документы по экспедиции и транспортировке;
- страховой договор;
- налоговая декларация;
- справки с банка о подтверждении оплаты пошлины и таможенного сбора;
- накладные с количеством товара, акт приёма и передачи;
- документы с техническими характеристиками полученной продукции.
Все операции по поводу ввоза импортного товара на территорию РФ регламентируются правовыми нормами закона, которые прописаны в нормативных актах. Условия необходимо соблюдать для правомерного ведения бухгалтерского учета.
Налоговый учет по импорту
В отношении импортных товаров расходы на оплату таможенных пошлин, сборов, услуг таможенного представителя по услугам оформления таможенной декларации может либо включаться в себестоимость импорта, либо в состав прочих расходов в период подаче таможенной декларации.
Если организация на УСН, расходы включаются в себестоимость импорта.
Что касается приобретаемых основных средств, оборудования, сырья, то расходы на оплату таможенных сборов и пошлин всегда включаются в стоимость приобретенного имущества.
В целях налогового учета налогооблагаемую базу можно уменьшить на такие расходы:
- стоимость товара;
- расходы на хранения;
- обслуживание продукции;
- транспортировка.
Законный плательщик налогов обладает полным правом формировать себестоимость полученного импортного товара при подаче информации о вышеописанных издержках, так как данные положения имеют правовые основания бухгалтерского учета на территории РФ.
Во время аудиторской проверки и нахождения явных нарушений в бухгалтерском учете на компанию накладываются штрафные санкции в больших размерах, назначенных действующим законодательством страны.
Бухучет импортных операций относят к ряду обязательных бухгалтерских процедур, которые должны быть осуществлены при правовом ведении деятельности любого предприятия или компании. Определение себестоимости полученного импорта зависит от многих факторов и требует предоставления точного соотношения доходов, фактических затрат и налогов.
Ошибки в учете импортных операций
Ошибка 1: Неправильный подсчет иностранной валюты по действующему курсу Центробанка. Необходимо купленную валюту для оплаты импорта приходовать по действующему курсу ЦБ РФ, если валюта куплена в один день, а оплата иностранному поставщику проведена в другой день, то делается переоценка стоимости валюты по актуальному курсу ЦБ РФ.
Ошибка 2: Неправильно выполненные проводки по бухучету. Неверный налоговый учет.
Ошибка 3: Просрочка оплаты по импортному товару, в частности речь идет о несвоевременной оплате аванса.