Розничная торговля – это такая отрасль, которая довольно часто проверяется контролирующими органами. В этом виде деятельности наиболее высокие обороты и это приводит к повышенному интересу со стороны налоговых органов. Поэтому, компаниям и предпринимателям, занимающимся данным видом деятельности, необходимо быть максимально внимательным при организации бухгалтерского учета. В статье рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета в розничной торговле.
Розничная торговля: бухгалтерский учет
Товар представляет собой актив, который компании изначально закупают с целью перепродажи. К примеру, если компания осуществляет продажу авто, то авто покупаются, а после этого выставляются на продажу. Но если организация купила авто, некоторое время пользовалась им, а затем продает, то оно уже является основным средством. Стоимость имущества отражается по закупочным ценам или по продажным. Читайте также статью ⇒ КАК ПОЛУЧИТЬ ЛИЦЕНЗИЮ НА АЛКОГОЛЬ
Важно! Выбранный способ учета должен быть зафиксирован в учетной политике компании.
Учет товара по закупочной цене
Учет, осуществляемый по закупочным ценам характерен, как правило, для оптовой торговли, либо для розничной торговле при продаже единичных товаров (к примеру, мебели или бытовой техники). То есть, существует возможность отслеживать партии и закупочные цены ТМЦ (количественно-суммовой учет).
Такой подход позволяет отражать результаты сделки отдельно по каждому товару и организовать учет даже в крупном супермаркете. Однако, если магазин некрупный и у них отсутствуют автоматизированные системы, но ассортимент большой, то учет по закупочным ценам является довольно трудозатратным. Минусами данного способа являются:
- увеличение расходов (затраты на дополнительных специалистов и автоматизированные системы);
- дополнительные временные затраты, а также возможные ошибки, допускаемые во время инвентаризации;
- ошибки, возникающие при определении розничных цен, так как закупочные цены часто меняются даже у одного продавца;
- нет оперативности.
Таким образом, в розничной торговле учет ТМЦ, как правило, осуществляется по продажным ценам.
Учет по продажным ценам
Важно! Для того, чтобы организовать учет таким образом, к закупочной цене добавляют наценку и отражается она на 42 счете.
42 счет пассивный и все обороты по нему осуществляются только по кредиту. В балансе торговая наценка не учитывается, а значит стоимость ТМЦ указывается в документах по закупочной цене, независимо от того, какой метод учета выбран
Сумма наценки определяется одним из следующих способов:
- прибавлением некоторого процента к цене закупки;
- путем прибавления одинаковых сумм к цене товаров;
- установлением единых цен на определенные виды товаров и вычитанием ее из закупочной цены.
Как правило, в розничной торговле наиболее часто встречается третий вариант, так как у разных поставщиков на одну и ту же продукцию могут быть разные цены. И чтобы продавцам не путаться, они просто устанавливают на нее единые цены. Сумма наценки по всем поступающим ТМЦ отражают в реестре розничных цен. Наиболее удобным является составление нового документа по каждому поступлению. Такой бланк компания вправе разработать самостоятельно, главное чтобы в документе были указаны следующие реквизиты:
- наименование документа;
- дата, номер документа;
- номенклатура;
- закупочная цена;
- наценка;
- продажная цена;
- подписи лиц, ответственных за составление документа.
Розничная торговля: учет затрат
Компании, осуществляющие розничную торговлю, учет расходов ведут на счете 44 «Коммерческие расходы». Это связано с тем, что у них отсутствует основное производство и общехозяйственные затраты. Учет ведется постатейно. К основным статьям расходов относят:
- амортизацию ОС;
- аренду;
- заработную плату;
- налоговые отчисления, страховые взносы;
- затраты на рекламу;
- транспортные расходы и др.
Расходы отражаются по дебету счета, а по окончании месяца закрываются на финансовый результат. На этом счете может быть только сальдо по расходам на доставку ТМЦ. Остальные статьи закрывают проводкой Д90.2 К44. Транспортные расходы довольно часто выделяются на отдельном субсчете.
Учет транспортных расходов
Транспортные расходы на ТМЦ могут учитываться одним из следующих способов:
- В стоимости товара. Проводка: Д41 К60.
- В составе затрат. Проводка Д44 К60.
При выборе того или иного способа учета, его необходимо утвердить в учетной политике. При выборе первого варианта учета, сумма транспортных расходов будет распределяться между всей номенклатурой поступившей партии. Наиболее удобным будет осуществлять расчет пропорционально стоимости каждого вида продукции.
Если выбран второй способ учета, то затраты не будут разделяться по видам продукции. Все расходы на транспортировку будут группироваться на 44 счете на протяжении месяца, а по его завершению могут быть разделены пропорционально реализованному товару. Причем на конец периода возможно наличие конечного сальдо, так как реализована только часть приведенной продукции.
Розничная торговля: субсчета
Важно! Целью создания любой коммерческой единицы является получение прибыли. По итогам месяца в бухучете выводят финансовые результаты, а также происходит закрытие месяца. С этой целью на 90 счете открываются субсчета.
90 счет не отражается в балансе, у него не должно быть сальдо на конец месяца, а субсчета, открытые к этому счету закрываются по итогам года. Какие субсчета открыты на 90 счете:
| Счет | Расшифровка |
| 90.1 (выручка) | На субсчете на протяжении месяца отражается выручка от реализации ТМЦ. Субсчет является кредитовым, проводки по нему будут следующими:
Д50(51) К90.1 – поступление выручки Д62 К90.1 – продажа ТМЦ покупателю |
| 90.2 (себестоимость) | По этому счету отражается списание ТМЦ. Закрываются расходы, понесенные на протяжении месяца. Данный субсчет является дебетовым, проводки по нему будут следующими:
Д90.2 К41 – списание себестоимости ТМЦ Д90.2 К44 – списание затрат по окончании месяца |
| 90.3 (НДС) | Требуется для отражения проданного НДС, который подлежит перечислению в бюджет. Причем факт оплаты не буле влиять на необходимость уплаты НДС в бюджет. Таким образом, даже если покупатель за ТМЦ не оплатил, а их реализация уже произошла, НДС необходимо перечислить в положенный срок. По факту продажи выставляется счет-фактура, которую регистрируют в книге продаж. Проводка при этом будет следующей:
Д90.3 К68.2 – НДС. |
| 90.4 (акцизы) | Необходимость в данном субсчете возникает, если компания занимается реализацией алкоголя, табака, нефти и иной высокорентабельной продукции. Проводка выглядит следующим образом:
Д90.4 К68 — акциз |
| 90.9 (прибыль/убыток) | Субсчет предназначен для отражения финансового результата. На нем отражается разница между доходами компании и понесенными ею затратами. Сальдо счета подлежит ежемесячному закрытию на 99 счет, при этом формируется следующая проводка:
Д90.9 К99 – отражение прибыли Д99 К90.9 – получен убыток |
НДС
По каждой реализации компания в срок до 5 дней должна оформить счет-фактуру (168 НК РФ) и зафиксировать ее в своей книге продаж. Однако, что касается розничной торговли, то каждому покупателю выписывать счет-фактуру не нужно. Обязанность продавца по выставлению счета-фактуры будет считаться выполненным при выписывании им кассового документа, либо БСО. Это правило касается только расчетов наличными. В книгу продаж в этом случае вносят итоговую сумму Z-отчета кассы. Запись вносят с той периодичностью, которая является удобной для компании:
- ежедневно;
- один раз в 3 дня;
- раз в неделю, месяц или квартал.
Когда расчеты имеют безналичный характер, то продавец должен выставить счет-фактуру и зафиксировать ее в книге-продаж.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Если расчет с покупателем осуществляется посредством банковской карты или эквайринга, то нужно ли в этом случае выставлять счет-фактуру?
Ответ: Да, при этом выставлять ее можно по каждой сделке или только по итогам определенного периода (квартала).
Вопрос: Существуют ли какие-либо ограничения в размере наценки?
Ответ: Нет, за исключением цен на товары, которые подлежат регулированию государством. К примеру, цены на хлеб, цены на лекарственные препараты.
Вопрос: В розничном магазине отсутствует специальная программа для учета ТМЦ. Как в этом случае документально оформляется движение ТМЦ?
Ответ: В этом случае формируется товарно-денежный отчет. Этот документ заполняет материально-ответственное лицо магазина. После этого документ сдают в бухгалтерию в сроки, предусмотренные порядком документооборота компании. К отчету прикладываются приходники и расходники в качестве сопроводительной документации.
Вопрос: Каким образом учитывается скидка покупателя?
Ответ: Если учет осуществляется по закупочным ценам, то скидка прописывается в договоре купли-продажи. По факту реализации выставляются документы уже с ценой с учетом скидки. Дополнительные проводки в этом случае не предусматриваются. При продаже формируется следующая проводка: Д41 К42 – сторно.
